Документи на товар чи потрібно їх мати підприємцю, який займається виїзною торгівлею -

by admin · Травень 21, 2014

Я приватний підприємець, займаюся виїзною торгівлею. Під час проведення документальної виїзної перевірки мене оштрафували податківці, оскільки не вистачало документів на товар, що реалізується. Чи повинні бути документи на такий товар і чи правомірні дії податківців?

ВІДПОВІДЬ:Документи на товар, що підтверджують його придбання, повинні знаходитися у підприємця, який реалізує цей товар. А ось чи існують якісь особливі правила при здійсненні виїзної торгівлі і чи це залежить від обраної системи оподаткування, проаналізуємо далі.

Чи впливає вибір системи оподаткування необхідність мати первинні документи на товар?

Насамперед зауважимо, що у ПКУ не передбачено спеціальних норм для оподаткування діяльності, пов'язаної з виїзною торгівлею. Тому для відповіді на поставлене запитання слід користуватися загальними положеннями Кодексу.

Відповідно до абз. 1 п. 44.1 ПКУ, платники податків зобов'язані вести облік доходів, видатків та інших показників, пов'язаних із визначенням об'єктів оподаткування на підставі первинних документів. Тобто будь-яка операція має бути підкріплена первинними документами.

Більше того, відповідно до пп. 16.1.5 та п. 85.4 ПКУ податкова служба під час проведення перевірок має право вимагати первинні документи, а платник податків має їх надавати належним чином оформлену письмову вимогу.

Однак обов'язково мають бути документи саме на товар, що реалізується, адже у всіх вищенаведених нормах йдетьсяпро первинні документи для визначення об'єкта оподаткування. А залежно від обраної системиоподаткування може визначатися по-різному (може враховувати витрати, чи ні). У цьому контексті розглянемо загальну та спрощену системи оподаткування, на яких може працювати підприємець, та його обов'язок мати документи на товар.

Документи на товар для загальносистемників

Із суб'єктами господарювання на загальній системі оподаткування все досить просто. Для них чорним по білому написано: «фізособи-підприємці зобов'язані мати документи, що підтверджують походження товару» (абз. 1 п. 177.10 ПКУ).

Документи на товар також потрібні і для визначення об'єкта оподаткування, адже загальносистемники враховують як доходи, так і витрати (п.п. 177.2, 177.4 ПКУ).

Платники податків зобов'язані забезпечитизберігання документів, визначених у п. 44.1 ПКУ, а також документів, пов'язаних з виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи,не менше 1095 днів з дня подання податкової звітності, для складання якої використовуються зазначені документи, а у разі її ненадання — з передбаченого ПКУ граничного строку подання такої звітності (п. 44.3 ПКУ).

Документи на товар для єдинників

Для єдинників, на відміну загальносистемників, норми, яка б зобов'язала мати підтверджуючі документи про походження товару, в главі 1 розділу XIV ПКУ немає.

До того ж, посилаючись на норми п. 44.1 ПКУ, контролери заплющують очі на одну важливу деталь. В абз. 1 цієї норми ПКУ зазначено, що платник податків має матипервинні документи, на підставі яких визначається об'єкт оподаткування.

Оскільки витрати не впливають на об'єкт оподаткування єдинника, чи це може означати, що документів, що підтверджують придбання товару, у єдинника може і небути?

Хоча, з іншого боку, для цілей оподаткування єдиним податкомбезоплатно отриманими вважаютьсятовари (роботи, послуги), надані платнику єдиного податку згідно зписьмовими договорами дарування та іншимписьмовими договорами, укладеними відповідно до законодавства, за якими не передбачено грошової чи іншої компенсації вартості таких товарів (робіт, послуг) або їх повернення, а також товари, передані платнику єдиного податку на відповідальне зберігання та використані таким платником єдиного податку (абз. 2 п. 292.3 ПКУ). Тому, на нашу думку, немає письмового договору — відповідно не повинно бути визнання безоплатно одержаних товарів.

Де мають зберігатись документи на товар?

Розглядаючи це питання, ми говоримо про виїзну торгівлю, тому цілком логічно, що виникає необхідність з'ясувати: чи мають документи на товар зберігатися безпосередньо на місці продажу?

Відразу зазначимо, що контролери і тут дотримуються фіскальної позиції, посилаючись на штраф відповідно до ст. 20 Закону про РРО, проте цього разу за реалізацію товарів, які не враховані за місцем реалізації та зберігання. Ми ж дотримуємося позиції, щообов'язки для підприємцівзберігати документи на товар у місці продажу немає. І це підтверджує судова практика.

книги обліку доходів та витрат;
книги обліку розрахункових операцій;
витяги або вилучення з Єдиного державного реєстру юридичних та фізичних осіб – підприємців;
торгового патенту, ліцензії;
свідоцтва платника ПДВ (у разі, якщо суб'єкт господарювання зареєстрований платником ПДВ);
трудових угод із найманими працівниками (у разі використання найманогопраці).

Як бачимо, у тому числі немає документів на товар. Вважаємо, що і підприємцям-єдинникам також варто дослухатися роз'яснень контролерів.

Зверніть увагу, що податківці, які здійснюють перевірку, не мають права вимагати від підприємця сертифікати якості або інші документи, які б підтверджували якість та безпеку товару, оскільки вони не є документами, що впливають на визначення об'єкта оподаткування (п. 85.4 ПКУ).

Чи потрібно мати документи на товар за правилами торгівлі?

Відповідь на це питання однозначна — треба. Адже згідно з п. 28 Правил № 369, у працівників пунктів дрібнороздрібної торговельної мережі (в т.ч. осіб, які займаються виїзною торгівлею) зсобою повинні бути документи, що підтверджують, на придбаний товар. Серед таких документів: накладні, товарно -транспортні накладні, приймальні акти, сертифікати відповідності та якості, інші документи.

Враховуючи вищесказане, зауважимо: вимогу податківців пред'явити документи на товар у місці його продажу можна якось оскаржити. Проте органи, уповноважені перевіряти дотримання вимог торгової діяльності (наприклад, Держспоживінспекція України (п. 1.1 р. І Порядку № 310)), мають право покарати торговця за відсутність цих документів.

Крім того, у підприємця мають бути не просто документи, що підтверджують факт придбання товару, а й сертифікати якості та відповідності. Адже без документів, що засвідчують якість та безпеку, продавати товари заборонено законодавством (п. 17 Порядку № 833).

Штрафи за відсутність документів на товар

Звісно, не зайвим буде знати і про штрафи, які загрожують підприємцю, якщо він не має документів на товар.

По-перше,у разі відсутності первинних документівпередбачається штраф у розмірі 510 грн. За повторне протягом року порушення розмір штрафу зростає до рівня 1020 грн (п. 121.1 ПКУ).

По-друге,підприємцю може загрожувати і штраф за неведення обліку або неналежне ведення обліку доходів та витрат (ст. 164 Кодексу України про адміністративні правопорушення). Розмір такого адмінштрафу становить від 3 до 8 НМДГ, тобто від 51 до 136 грн. За повторне порушення протягом року – від 85 до 136 грн.

Займаючись виїзною торгівлею, подбайте про наявність усіх документів, що підтверджують на товар, незалежно від того, яку систему оподаткування обрали. Це допоможе уникнути непорозумінь із контролерами.

бухгалтер-експерт газети «Інтерактивна бухгалтерія»