Облік кредитів та позик(заборгованості) - у 2019 році, проценти за обслуговування, приклад ПБО, коротко
Бухгалтерський облік є однією з найважливіших проблем для будь-якого сучасного бізнесмена, оскільки включає величезну кількість процесів і складнощів, які найчастіше доступні тільки професійним фахівцям.
При цьому варто зазначити, що бухгалтерський облік передбачає певні правила для кожного окремого напряму, одним із яких є кредити та позики компанії, звітність про які також має подаватись державним органам.
Саме тому будь-якому керівнику буде корисно знати про те, як потрібно вести облік кредитів та позик у 2019 році.
Центральні положення
Для того, щоб було простіше вести звітність та контролювати правильність виконання різних процедур, краще розібратися хоча б у ключових особливостях ведення такої звітності.
Поняття та головні відмінності
Кредити та позики є системою економічних відносин, що виникають між двома організаціями в процесі передачі різного майна в натуральній або грошовій формі на умовах подальшого повернення, а також у процесі виплати відсотків за тимчасове використання протягом певного терміну.
Якщо говорити про основні відмінності кредитів і позик, то в першу чергу варто відзначити той факт, що кредити відносяться тільки до взаємодій юридичних осіб, тоді як видача позики може вільно здійснюватися і фізичними особами.
Крім цього, позика може оформлятися не тільки на гроші, а й на будь-які види майна, а якщо їхня вартість становить менше 10 розмірів МРОТ, то в такому разі їх навіть можна буде укладати в усній формі. Також варто відзначити той факт, що договір позики в принципі може бути безоплатним,що є неприпустимим під час оформлення кредиту.
Необхідні папери
Процедура оформлення кредитів та позик вимагає суворої звітності різним державним органом, і при цьому потрібно правильно розуміти, які саме папери можуть знадобитися для подання звітності та як правильно вести облік усіх операцій, оскільки кожна з них передбачає власні рахунки.
| Номер рахунку за дебетом | Номер рахунку за кредитом | Зміст операції |
| Отримання | ||
| 50, 51, 52 та 55 | 66 та 67 | Гроші отримані на підставі укладеного договору |
| 10 та 41 | 66 та 67 | Відображається загальна ціна всього отриманого товарно-матеріального майна, передбаченого за договором позики |
| 19 | 66 та 67 | Відображається податок на додану вартість, заявлений позикодавцем |
| 66 | 67 | Відображається трансформація наявної заборгованості з довгострокової до короткострокової. |
| Гасіння боргів | ||
| 66 та 67 | 50, 51 та 52 | Вказівка про повернення коштів у повній відповідності до вимог кредитного договору |
| 66 та 67 | 91, 1 | Суму повернення позики, отриманої у майновому вигляді, віднесено на скорочення наявного кредитного боргу |
| 91 та 2 | 10, 41 та 43 | Відбулося списання облікової вартості майна, яке було повернено, на інші витрати компанії |
| 91 та 2 | 68 | Зазначається загальна сума податку на додану вартість за передане майно відповідно до його ціни, зазначеної у складеному договорі |
| 68 | 19 | Вказується податкове відрахування з податку додану вартість, який враховується з цього приводу 19 у разі оформлення позики |
| 66 та 67 | 62, 66, 67 та 76 | Позикові кошти повністю повертаються позикодавцю з боку третьої особи |
| Гасіння боргів за рахунок зустрічних вимог | ||
| 62 | 90 | Визнається прибуток, отриманий за рахунок реалізації певної продукції, послуг або виконаних робіт |
| 66 та 67 | 62 | Вказується залік зустрічних вимог |
| Гасіння боргів за рахунок відступного | ||
| 66 та 67 | 91 та 1 | Заборгованість гаситься за рахунок надання відступного |
| 91 та 2 | 68 | Нараховується податок на додану вартість з ціни того майна, яке було продано як відступне |
| 91 та 2 | 10 та 01 | Відбулося списання майна, яке було надано іншій організації у вигляді відступного |
| 99 | 91 та 9 | Вказується фінансовий результат (збиток), отриманий у процесі передачі відступного |
| 91 та 9 | 99 | Вказується фінансовий результат (прибуток), отриманий у процесі передачі відступного |
| 66 | 91 | Відбулося списання боргів за кредитами або позиками, у яких вже закінчився термін позовної давності |
Поставлені цілі та завдання аудиту
Головною метою аудиту обліку позик і кредитів є отримання власної думки аудитора щодо того, наскільки достовірними є показники, заявлені в бухгалтерській звітності компанії щодо характеристик,що вказують наявність, загальні терміни гасіння та повернення позик за всіма наявними відносинами.
Для того, щоб досягти цієї мети, фахівці вирішують кілька важливих завдань:
- визначають коректність документарного оформлення, а також стежать за своєчасністю відображення у наданій звітності оформлених позик та кредитів;
- перевірка того, наскільки обґрунтованими є одержані позики та кредити;
- перевірка того, чи використовуються отримані за позиками кошти за призначенням, а також наскільки правильно та своєчасно вони гасяться;
- проведення оцінки залишків за всіма наявними заборгованостями, а також нарахованими відсотками за всіма наявними позиками.
Необхідні формальності
У процесі заповнення звітності потрібно дотримуватись кількох важливих формальностей, які допоможуть скласти все без будь-яких складнощів та додаткових питань з боку перевіряючого органу.
Допустимі форми та методи
На сьогоднішній день можна зустріти лише кілька поширених форм кредитування:
| Банк передає організації повну суму кредиту | Вона гаситься після закінчення встановленого терміну. |
| Контокорентний кредит | Передбачається відкриття компанії особистого позичкового рахунку, на який зараховуватиметься її прибуток і з якого здійснюватиметься виплата за всіма розрахунковими документами, а якщо коштів організації не вистачає для проведення розрахунку за наявними зобов'язаннями, то в такому разі банківська установа надає йому кредит на потрібну. суму. |
| Онкольний кредит | Підприємству відкривається спеціальний рахунок, під який береться застава у вигляді цінних паперівабо будь-які види майна, після чого здійснюється оплата за рахунками компанії, а гасіння кредиту проводиться на першу вимогу банківської установи за рахунок тих коштів, які надійшли на баланс підприємства. |
| Вексельний кредит | Векселедержателю надається певна сума позики шляхом придбання векселів досі платежу, після чого обліковий кредит закривається після того, як банк подає повідомлення про виплату векселя. |
| Факторинг | Банк купує в певної компанії право стягнути певну дебіторську заборгованість, що залишилася за покупцями її продукції, після чого переводить на рахунок організації певний відсоток від цієї суми, а потім відправляє частину, що залишилася за вирахуванням своєї комісійної винагороди. |
Крім того, кредити можуть бути короткостроковими або довгостроковими в залежності від того, мають вони строк до одного року або більш тривалий.
Особливості утримання рахунків
При цьому відсотки за наявними зобов'язаннями можуть належати до витрат, виділених на придбання матеріально-виробничих ресурсів, якщо основну суму цих коштів було виділено до моменту оприбуткування цих ресурсів. Інакше їх облік здійснюється як частини операційних витрат, тобто за рахунком 91.
Нормативи з ПБО
Зокрема, це стосується об'єктів незакінченого будівництва чи виробництва, які надалі відображатимуться у бухгалтерському обліку як основні засоби, а також нематеріальні чи інші необоротні активи.
Приймаючи рішення про необхідність залучення позики, компанія має підготувати техніко-економічне обґрунтування цього проекту відповідно до його потреб,а також з урахуванням того, чи є в організації власне джерело фінансування та стабільне фінансове становище.
Зразок бухгалтерської довідки про заборгованість для суду можна переглянути тут.
Порядок обліку операцій із позик та кредитів
Для ведення обліку банківських кредитів передбачається два пасивні рахунки – 90 і 92. Кредитне сальдо за вказаними рахунками вказує на наявність боргів перед банківською організацією на початок звітного періоду, тоді як по дебету вказується гасіння кредиту, а за кредитом рахунки – зростання суми боргу перед банківською організацією через нові позики або нарахування процентної ставки.
Будь-які витрати, пов'язані з оплатою відсотків у межах встановлених норм, можуть бути включені до собівартості продукції.
В даному випадку нормативним рівнем прийнято вважати ставку Центробанку, збільшену на 3%, та погашення будь-яких відсотків, які перевищують даний рівень, компанія має здійснювати зі свого чистого прибутку. Також варто зазначити, що собівартість продукції не включає і відсотки, які були нараховані за простроченими кредитними обов'язками.
Бухгалтерський контроль
Для того, щоб поділити суму основної заборгованості та нарахованих відсотків, юридичні особи можуть скористатися субрахунками. Наприклад, 66-01 передбачається для відображення залишку за короткостроковими боргами, тоді як 66-02 може показувати нараховані за ними відсотки.
Додаткові дії
Є також певний перелік додаткових дій, які потрібно проводити у процесі складання звітності за кредитами та позиками:
Які проводки є
Бухгалтерський облік не передбачає серйозних відмінностей кредиту від позики. В даному випадку довитратам відносяться відсотки, які були нараховані за використання позикових коштів, а також усі супутні витрати, включаючи оплату інформаційних чи консультаційних послуг, проведення професійної оцінки кредитного договору та ще багатьох інших.
Варто відзначити той факт, що відсотки враховуються рівномірно протягом повного терміну дії кредитного договору, а також у порядку, що передбачається умовами складеного договору.
Інші витрати, що належать до позик та кредитів, повинні рівномірно враховуватися протягом усього терміну договору з використанням рахунків 66 та 67.
Деталі оподаткування
Отримані позикові чи кредитні кошти що неспроможні розглядатися як доходів з метою розрахунку прибуток. Також не належать до витрат та коштів, виданих з урахуванням положень, прописаних у пункті 12 статті 2170 Податкового кодексу. Так само до доходів і витрат не належать кошти, отримані та виплачені в рахунок погашення отриманої позики.
Суми всіх розрахованих та сплачених відсотків позареалізаційними витратами у повній відповідності до підпункту 2 пункту 1 статті 265 Податкового кодексу. У цьому випадку суми відсотків відображаються у повній відповідності до пункту 8 статті 272 Податкового кодексу на кінець кожного місяця, а також на останню дату погашення позики чи кредиту, якщо відбулася повна виплата коштів.
Загальна сума відсотків за наявності контрольованої заборгованості повинна зазначатися у позареалізаційних витратах у тому розмірі, що передбачений пунктом 1 статті 269 Податкового кодексу.
Чому дорівнює внутрішня норма прибутковості – дізнайтесь тут.
Що таке аутсорсинг персоналу і для чого він потрібен – розповімо у цій статті.