ПДВ за участю у закордонних міжнародних виставках
ПДВ за участю у міжнародних виставках
Т.В. Шаліткіна, консультант у групі компаній "ЮНІФІН"
Участь у міжнародних виставках передбачає як в Україні, так і в іноземній державі здійснення поряд з відрядженнями та інших витрат, включаючи такі специфічні їх види, як витрати на акредитацію та придбання запрошень на виставку та прийоми, оренду виставкових стендів та площ, на проведення прес конференцій та ін. Факт здійснення зазначених витрат за кордоном визначає низку особливостей оподаткування ПДВ в українського учасника виставки. Дані особливості розглядаються у запропонованій статті.
Чи утримувати ПДВ біля джерела виплати
Участь українських компаній у міжнародних виставках передбачає оплату іноземним організаторам виставки та іншим організаціям комплексу послуг, які мають різну правову кваліфікацію та вартість. При цьому необхідно встановити, чи виникають в компанії обов'язки податкового агента з утримання та перерахування ПДВ до бюджету України за конкретними видами наданих для неї послуг, для чого треба правильно визначити місце їх реалізації.
Якщо іноземна організація не перебуває на обліку як платник податків в Україні, то при реалізації нею послуг на території України ПДВ має бути сплачений українською організацією - покупцем послуг. Перелік робіт (послуг), місцем реалізації яких визнається територія РФ, якщо їх покупець здійснює свою діяльність на території України, наведено у підп. 4 п. 1 ст. 148 таки Податкового кодексу РФ.
Однак у ряді випадків виникають складнощі з кваліфікацією послуг та визначенням місця їх реалізації. По-перше, низка послуг (наприклад, реєстрація, оренда виставкового стенду чи проведенняпрес-конференцій) не мають однозначної кваліфікації і можуть бути з різних підстав та призначення їх використання віднесені як до реалізованих в Україні, так і не визнаних як реалізовані в РФ. По-друге, договір з іноземним контрагентом, як та інші отримані від нього документи, може не містити деталізації наданих послуг та/або їх вартості.
Розглянемо ситуації, що найчастіше зустрічаються і підходи до визначення місця реалізації наданих іноземною компанією послуг, а також аргументацію для відстоювання своєї позиції перед контролюючими органами.
Реєстрація української компанії як учасника виставки
Реєстрація української компанії як учасника виставки може передбачати видачу вхідних квитків, запрошень чи інших документів, що надають право на участь у виставці. У зв'язку з цим є доцільним розглядати вартість таких документів у сукупності як вартість послуги з реєстрації.
Реєстрація учасника виставки (здійснення реєстраційних дій чи надання права на участь у виставці) не згадана у зазначеному вище підп. 4 п. 1 ст. 148 ПК України як послуга, місцем реалізації якої визнається місце знаходження покупця послуг, у даному випадку – територія України.
За таких обставин місце реалізації послуг з реєстрації слід визначати відповідно до підп. 5 п. 1 ст. 148 ПК України за місцем провадження діяльності продавця послуг, яким територія України не є. Отже, в українського учасника виставки обов'язки податкового агента щодо оплати послуг із реєстрації не виникає.
Таким чином, послуги з реєстрації учасників, включаючи вартість бейджу та вхідних квитків на виставку (якпідтвердження факту послуги з реєстрації), не підлягають оподаткуванню ПДВ в Україні.
Оренда виставкових площ, стендів та ін.
Юридична сутність послуг з надання в оренду площі у виставковому павільйоні, обладнаної необхідними для участі у виставці технічними засобами (електрикою, розетками та ін.), полягає у наданні в оренду частини нерухомого майна.
Відповідно до підп. 1 п. 1.1 ст. 148 НК РФ, місцем реалізації послуг не визнається територія України, якщо вони пов'язані безпосередньо з нерухомим майном, що знаходиться за межами України. До них податкове законодавство відносить зокрема послуги з оренди.
Таким чином, місцем реалізації послуг компанії - організатора виставки з надання в оренду українським учасникам виставкових площ територія Україна не визнається, відповідно, обов'язків податкового агента в українських компаній не виникає.
Проведення прес-конференції
Послуги організації організатора з проведення прес-конференції також не наведені у переліку робіт (послуг), щодо яких місцем реалізації визнається місце діяльності покупця послуг. У зв'язку з цим місцем їх реалізації територія України не є.
Проте за умови документального підтвердження факту надання та вартості кожного виду послуг цей висновок втрачає логічну обґрунтованість з позицій податкового та цивільного законодавства, що вказує на його неправомірність.
При кваліфікації тієї чи іншої виду послуг з метою визначення місця реалізації слід виходити з характеру (напряму) їх використання покупцем, та якщо з їх змісту: як вони кваліфікуються під час надання виконавцем (тобто виду здійснюваної ним діяльності).
В силуоскільки з метою обчислення ПДВ кожну послугу, яку надають іноземні компанії українському учаснику виставки, слід кваліфікувати як самостійну, то для правильного обчислення ПДВ за доцільне визначати вартість кожної конкретної послуги окремо, а не встановлювати суму оплати послуг за участь у виставці загалом за договором.