Переказ боргу
Суть договору
Як правило, договір про переведення боргу полягає для того, щоб «закрити» заборгованості, що раніше виникли (існуючі на певний момент часу), коли жоден з учасників не перераховує іншому кошти. Щоб пояснити зміст договору про переведення боргу, уявімо просту ситуацію. Підприємство "Альфа" є боржником організації "Бета", а фірма "Сігма" - дебітор "Альфа". У разі немає значення вид існуючих зобов'язань. Іншими словами, не важливо, в силу якого договору в обліку підприємства «Альфа» виникли кредиторська та дебіторська заборгованості (за договором постачання товарів, купівлі-продажу нерухомості, підряду, надання послуг, договору позики тощо). Важлива сама наявність заборгованості.
Отже, даний договір дозволяє підприємству «Альфа» перевести заборгованість перед організацією «Бета» на фірму «Сігма», тобто «Сигма» стає зобов'язаною сплатити встановлену в договорі суму організації «Бета» і одночасно звільняється від заборгованості перед підприємством «Альфа». Уявімо сказане у вигляді блок-схеми:
З метою укладання договору про переведення боргу підприємство «Альфа» іменуватиметьсяпочатковим боржником, організація «Бета» -кредитором, фірма «Сигма» -новим боржником. Таким чином, при переведенні боргу первісний боржник перестає бути стороною у укладеному договорі (у нашому випадку – у договорі підряду на виконання БМР) та його місце посідає третя особа (новий боржник).
Згода кредитора
По-друге, початковий боржник і новий боржник можуть скласти двосторонній договір про переведення боргу та узгодити його з кредитором шляхом проставлення на цьому договорі слова «узгоджено», підписи генерального директора тапечатки організації-кредитора.
Зміст договору
Відомо, що будь-який договір вважається укладеним, якщо сторони досягли у ньому згоди з усіх істотних умов. Така вимогап. 1 ст. 432 ГК РФ. Які істотні умови повинні бути відображені в договорі про переведення боргу?Параграф 2 гол. 24 ДК РФ, регулюючий порядок припинення зобов'язання шляхом переведення боргу, відповіді на це питання не містить. Разом про те матеріали судових актов[1] про визнання договорів переведення боргу неукладеними дозволяють дійти невтішного висновку у тому, що суттєвими для договору про переведення боргу визнаються такі условия:
-вказівку на угоду, за якою утворилася заборгованість і з якої вибуває боржник. У цьому формулювання типу «новий боржник приймає він зобов'язання щодо погашення кредиторську заборгованість у сумі…» арбітри вважають недостатньою визначення предмета договору. Тому необхідно вказати вид угоди (договір купівлі-продажу, постачання, міни, позики тощо), дату та номер контракту між кредитором та початковим боржником;
- Обсяг передається боргу;
Обсяг передається боргу
Наведемо кілька прикладів формулювання предмета договору про переведення боргу. Отже, якщо на нового боржника переводиться борг за договором позики, то предмет договору може бути викладений таким чином: «Початковий боржник за згодою Кредитора перекладає свої зобов'язання, що виникли з договору позики № __ від _______ р., укладеного між Початковим боржником та Кредитором, на Боржника. Сума боргу на даний момент підписання цього договору становить _________ (_______________) крб., зокрема сума основного боргу _____ (__________________) крб., сума підлягають сплаті відсотків _____(__________________) руб., Сума штрафних санкцій за договором _____ (__________________) руб. ».
Предмет договору про переведення боргу, що виник за контрактом на поставку товару, може бути сформульований так: «Новий боржник приймає на себе в повному обсязі зобов'язання Початкового боржника за договором № ____ на поставку товару від _______ р., укладеного між Початковим боржником та Кредитором, розмірі _______ (__________) крб., зокрема ПДВ _____ (__________) крб. Сторони підтверджують, що партію товару за вказаним договором на поставку товару отримано Початковим боржником у повному обсязі, що підтверджується такими документами: ________».
Використовуючи аналогічні формулювання, можна позначити предмет угоди про переведення боргу за договором підряду або надання послуг.
Облікові тонкощі
Розглянемо кілька прикладів, щоб зрозуміти, як відображаються операції в бухгалтерському та податковому обліку початкового боржника, кредитора та нового боржника.
Приклад 1.
Усі три юридичних особи застосовують загальну систему оподаткування і з метою сплати прибуток використовують метод нарахування.
Записи на рахунках бухгалтерського обліку підприємства «С» (нового боржника) представлені у таблиці:
Очевидно, що операція з переведення боргу для жодної з трьох юридичних осіб (початкового боржника, кредитора, нового боржника) не тягне за собою будь-яких додаткових податкових зобов'язань. Особливо підкреслимо, що в організації «А» не виникає обов'язку відновлювати та перераховувати грошовими коштами суму ПДВ з вартості БМР, пред'явлену фірмою «В» та прийняту до відрахування (у періоді прийняття на облік результатів БМР та за наявності рахунку-фактури), оскільки гол . 21 «Податок надодану вартість» ПК Україна не встановлює особливостей застосування податкових відрахувань під час переведення боргу.
Ускладнимо розглянутий вище приклад: за порушення умов укладеного договору сплачуються санкції.
Приклад 2.
В силу пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ суму сплачених фірмі «В» відсотків за користування чужими грошима підприємство «С» на загальних підставах може включити у позареалізаційні витрати.
А тепер розглянемо ще один важливий нюанс, недотримання якого призведе до визнання договору про переведення боргу неукладеним.
Державна реєстрація
Відповідно до п. 2 ст. 389, п. 2 ст. 391 ДК РФ переведення боргу за правочином, що вимагає державної реєстрації, повинен бути зареєстрований у порядку, встановленому для реєстрації цієї угоди. Таким чином, якщо договір між первісним боржником і кредитором підлягав державній реєстрації, то договір про переведення боргу на нового боржника також вимагає проведення реєстраційних дій. Вочевидь, що передусім до таких угод належать договори з об'єктами нерухомості (купівля-продаж, оренда терміном 12 місяців і більше).
Проте арбітри міркували інакше. Договір оренди, укладений між ТОВ та АТ строком на один рік, підлягав державній реєстрації та був зареєстрований у встановленому порядку. Отже, угода про переведення боргу за цим договором також підлягала реєстрації у порядку, встановленому для реєстрації договору оренди.
Оскільки угода про переведення боргу не була зареєстрована, вона зп. 3 ст. 433 ГК РФ вважається незаключеним. Таким чином, АТ має погасити заборгованість перед ТОВ з орендної плати.
Як бачимо, у проведеннідержавної реєстрації речових договору про переведення боргу зацікавлений насамперед початковий боржник, оскільки саме нього буде покладено обов'язок сплати коштів кредитору. Зрозуміло, що й договір про переведення боргу підлягає державної реєстрації речових, то записи на рахунках бухгалтерського обліку організації роблять після набрання чинності, тобто після проведення реєстраційних дій.
Визнання договору недійсним
Розглядаючи суперечку, судді виходили з наступного. Зст. 391 ДК РФ переведення боржником свого боргу на іншу особу допускається лише за згодою кредитора. Отже, договір переведення боргу укладається між боржником та іншою особою, на яку переводиться борг і яка стає зобов'язаною перед кредитором замість колишнього боржника. При цьому участь кредитора у переведенні боргу обмежується згодою або незгодою з таким переказом, і сам кредитор у договорі про переведення боргу не бере участі. Таким чином, відповідач (кредитор) не є стороною у визнаній судом порочній угоді щодо переведення боргу.
Відповідно до п. 1 ст. 1102 ЦК України особа, яка без встановлених законом, іншими правовими актами або правочином підстав набула або зберегла майно за рахунок іншої особи, зобов'язана повернути останньому безпідставно придбане або збережене майно. Відповідно до ст.1103 ЦК РФ правила гол. 60 ЦК України про зобов'язання внаслідок безпідставного збагачення підлягають застосуванню також до вимог щодо повернення виконаного за недійсною угодою. У зв'язку з проведеною новим боржником оплатою за договором про переведення боргупервісний боржник зберіг кошти за рахунок позивача (нового боржника), які повинен був сплатити відповідачу (кредитору).Враховуючи викладене, арбітри зробили висновок у тому, що кошти, перераховані новим боржником на виконання недійсної угоди, підлягають поверненню стороною договору переведення боргу, тобто початковим боржником, а чи не кредитором.
Зверніть увагу: У разі визнання договору про переведення боргу недійсним обов'язок сплати грошей виникає у первісного боржника. Причому якщо новий боржник ще розрахувався з кредитором, то початковий боржник перераховує кошти кредитору, інакше – новому боржнику.
Дане судове рішення представляє практичний інтерес, передусім для кредитора, оскільки визнання договору недійсним не тягне йому обов'язки повертати кошти, отримані від нового боржника.
Терміни позовної давності
Отже, ми досить детально розглянули нюанси, пов'язані із укладанням договору про переведення боргу. Сподіваємося, що цей матеріал буде корисний бухгалтеру у практичній роботі.
[2] Про винятки з цього правила ми розповімо нижче.
[3] Сума взята довільно. З огляду на п. 3 ст. 395 ЦК України відсотки за користування чужими коштами, як правило, стягуються на день сплати суми цих коштів кредитору.