Помилка в показнику КБК правомірність нарахування пені – тема наукової статті з держави та права
Текст наукової роботи на тему «Помилка у показнику КБК: правомірність нарахування пені»
ПОМИЛКА У ПОКАЗНИКУ КБК: ПРАВОМІРНІСТЬ НАЧИСЛЕННЯ ПІНІ
М. М. БРЮХОВЕЦЬКИЙ,
юрист центру податкового та правового консультування групи компаній «ІРБіС», м. Москва
Наразі проблема невірно зазначеного в платіжному дорученні коду бюджетної класифікації (КБК) стала притчею в мовах, проте це не сприяло остаточному вирішенню цього питання. Позиція податкових органів щодо цієї проблеми продовжує залишатися незмінною — неправильно зазначений показник КБК є причиною невчасного надходження коштів до відповідного бюджету, що тягне за собою обов'язок сплати пені в особи, яка допустила таку неточність1.
- податок сплачується організацією шляхом пред'явлення до банку платіжного доручення (далі - Доручення)2;
- Грошовий залишок, що знаходиться на рахунку організації, дозволяє здійснити названу процедуру;
- Доручення передано до банку своєчасно;
- Податок сплачується в належному розмірі;
— оформлення Доручення здійснено відповідно до Правил вказівки інформації, що ідентифікує платіж, у розрахункових
2 Формат даного розрахункового документа наведено у при-
«Про безготівкові розрахунки в Україні».
документи на перерахування податків і зборів та інших платежів до бюджетної системи України, що адмініструються податковими органами3 (далі — Правила), з правильним зазначенням необхідних відомостей, за винятком КБК.
Відповідно до п. 1ст. 75 Податкового кодексу України (далі — НК РФ) платник податків уу разі сплати належних сум податків або зборів у пізніші строки порівняно з офіційно встановленими повинен сплатити пеню. Інакше кажучи, право застосувати такий спосіб на організацію виникає в податкових органів лише у разі прострочення нею виконання обов'язки зі сплати податку.
Як випливає із змісту підп. 1, 3 п. 3 ст. 45 НК РФ, особа вважається виконавцем обов'язок зі сплати податку з пред'явлення в банк Доручення на перерахування до бюджетної системи України на відповідний рахунок Федерального казначейства (далі - ФК) необхідних коштів. Якщо в Дорученні на перерахування податку номер рахунку ФК і найменування банку одержувача зазначені неправильно, і навіть грошові кошти не надійшли до бюджетну систему Укаїни на належний рахунок ФК, обов'язок зі сплати податку не визнається виконаною (п. 4ст. 45 НК РФ).
Таким чином, тлумачачи буквально названі положення НК РФ, можна виділити закритий перелік відомостей, внесення яких до Доручення легітимно забезпечує організації статус особи, яка своєчасно сплатила податок:
- Належний номер рахунку ФК і правильне найменування банку, де цей рахунок відкритий;
- Призначення платежу - Найменування податку;
— інформація про те, що кошти перераховуються до бюджетної системи України.
Бюджетна система України відповідно до ст. 6, 10 Бюджетного кодексу Україна (далі — БК РФ) є сукупністю федерального бюджету, бюджетів суб'єктів України, місцевих бюджетів та бюджетів державних позабюджетних фондів, внаслідок чого будь-який бюджет будь-якого рівня названої системи одночасно є як її невіддільною необхідною складовою (елементом), так і найбюджетнішою системою в широкому значенні слова. Тому, пред'являючи вбанк Доручення на перерахування податку до бюджету того чи іншого рівня, платник податків ініціює спрямування коштів до бюджетної системи України. Крім того, із змісту п. 1 ст. 40 БК Україна однозначно випливає, що зарахування на рахунки ФК доходів від федеральних, регіональних та місцевих податків означає їх надходження до бюджетної системи України.
Також необхідно звернути увагу на ту обставину, що у ст. 45 ПК України законодавець ні прямо, ні побічно не пов'язує сплату податку з перерахуванням платежу до належного елемента бюджетної системи України (відсутня вказівка на «відповідний» тощо).
4 Постанови ФАС Північно-Західного округу від
По-перше, внесення інформації в поля 104110 Доручення, як випливає з Правил, допускається лише при наданні коштів до одного з бюджетів, тому заповнення названих частин Доручення вже свідчить про платежі до бюджетної системи України.
По-друге, сам характер відомостей, що міститься в полях 24,104-110 Доручення, однозначно підтверджує як податковий характер платежу, так і перерахування його до бюджетної системи України.
1) у полі 24 «Призначення платежу» платник податків вказує назву податку. Відповідно до п. 1 ст. 8 ПК України податки стягуються з метою фінансового забезпечення діяльності держави та (або) муніципальних утворень та згодом, згідно зі ст. 6 БК РФ, акумулюються у бюджетах. Крім того, у ст. 41 БК Україна податки віднесено до доходів бюджетів, а відповідні положення НК РФ, наприклад, ст. 173, прямо вказують на те, що податок сплачується до бюджету.
б) інформація, внесена до полів 104 — 110 Доручення, дозволяє встановити, що платіж є податком і спрямовується до бюджетної системи України:
- У полі 104зазначається показник КБК відповідно до класифікації доходів бюджетів України;
— у полі 105 вказується значення коду ОКАТО муніципального освіти, біля якого мобілізуються кошти від сплати податку (збору) до бюджетної системи України;
— у полі 107 зазначається показник податкового періоду, що використовується для періодичності сплати податку;
- У полі 110 вказується двозначний тип платежу, у разі сплати податку - "НС".
З урахуванням викладеного закономірний висновок: Доручення, оформлене відповідно до Правил, навіть у разі помилки у показнику КБК дозволяє ідентифікувати платіж як сплату податку, призначеного для перерахування до бюджетної системи України5.
Таким чином, якщо організація у встановлені законом терміни пред'явила до банку пла-
5 Див. також постанови ФАС Північно-Західного округу від
тежне доручення, в якому правильно зазначено обчислену суму податку, номер рахунку ФКі банк одержувача, належним чином заповнені поля 24,105 — 110, припустившись при цьому помилки в полі 104 (показник КБК), назване юридична особа за змістом підп. 1, 3 п. Зет. 45 ПК Україна, проте, вважатиметься своєчасно виконавцем обов'язку зі сплати податку. Внаслідок чого підстави для сплати пені, передбачені у п. 1 ст. 75 НК РФ, відсутні.
Застосування пені щодо платника податків, який вказав невірний КБК в Дорученні, фактично означає неправомірне покладання на нього повинності забезпечити надходження податку до конкретного бюджету (бюджети) бюджетної системи України.
Серед обов'язків платника податків, наведених у ст. 23 ПК, відсутня пряме зобов'язання особі, яка сплачує податок, своїми діями гарантувати зарахування перерахованих коштів уналежний бюджет. Поверхнормавпідп. 9 п. 1 ст. 23 ПК України допускає існування інших обов'язків для платника податків, передбачених законодавством про податки та збори.
НК РФ. Так, платник податків, який виявив помилку в оформленні Доручення, яка не спричинила неперерахування податку до бюджетної системи України на відповідний рахунок ФК, має право подати заяву про дану неточність з проханням уточнити підставу, тип платежу і т. д. «Мати право» ) означає наявність у особи легітимної можливості на самостійний вибір як мінімум двох варіантів поведінки, тобто НК Україна відносить на особистий розсуд платника податків ухвалення рішення про поводження з відповідною заявою до податкових органів.
Однак видається, що особа, яка не виконала обов'язків, поставлених законом, не може мати можливості вибору між активними діями, спрямованими на виправлення допущеного порушення, та абсолютною помірністю від їх здійснення, бо будь-який обов'язок, встановлений законодавцем, у жодному разі не допускає інших дій. крім тих, що передбачені імперативно.
Як пояснив Конституційний Суд РФ6, сплата податку в бюджетну систему України і подальше його зарахування до відповідного бюджету являють собою два відмінні один від одного самостійні процеси, оскільки регулюються самостійними законодавствами (стягнення податків відбувається відповідно до законодавства про податки та збори7, а у сферу дії бюджетного законодавства входить розподіл податкових платежів між елементами бюджетної системи та встановлення нормативів такого розподілу8) та мають різних виконавців (подання до банку Доручення на перерахування податку до бюджетної системи України покладено на платника податків або податковогоагента, органи ФК ведуть облік грошових коштів, що надійшли, і розподіляють їх між бюджетами). Тому поширення податковими органами на платника податків відповідальності за надходження платежу до певного бюджету означає, по-перше, покладання нею на обов'язки виконання повноважень органу державної влади (ФК), що відповідно до ст. 30 БК Україна не допускається, а, по-
7 Див. 2 НК РФ.
по-друге, спробу регулювати податкові правовідносини неналежним законодавством, що є абсурдним.
Відповідно до сп. 1ст. 18 БК Україна бюджетна класифікація є угрупуванням доходів, видатків та джерел фінансування дефіцитів бюджетів, що використовується для складання та виконання бюджетів та забезпечує сумісність показників бюджетів усіх рівнів бюджетної системи України. Очевидно, що завданням бюджетної класифікації є визначення бюджетного процесу, куди сплата податку не входить. Невірна вказівка платником податків показника КБК у Дорученні може лише утруднити функціонування бюджетної системи, але не стане на заваді зарахування суми податку.
1. Перерахування податку до відповідного бюджету не є обов'язком платника податків, оскільки:
а) така не передбачена законодавством про податки та збори;
б) цей процес регламентується бюджетним законодавством, тобто не належить до виконання платником податків обов'язку щодо сплати податку;
в) повноваженнями такого роду наділені органи ФК.
2. Єдиним передбаченим у ПК України завданням платника податків при сплаті податку шляхом пред'явлення Доручення є відображення в даному розрахунковому документі відомостей, що дозволяють визначити податковий характер платежу та перерахувати його на потрібний рахунок ФКналежний банк.
3. Помилковий КБК, зазначений платником податків у Дорученні на перерахування податку, не перешкоджає своєчасному надходженню податкового платежу до бюджетної системи України, внаслідок чого відсутня підстава для нарахування пені.