Субагентський договір податковий та бухгалтерський облік
Відповідно до норм статті 1009 Цивільного кодексу РФ, агент з метою виконання договору вправі укладати субагентський договір з іншою особою (якщо інше не передбачено агентським договором). Але при цьому він залишається відповідальним за дії субагенту перед принципалом. По суті, агент набуває щодо субагенту права та обов'язки принципала.
Розглянемо особливості податкового та бухгалтерського обліку за субагентськими договорами.
Реалізація через субагенту
Спочатку поговоримо про особливості обліку у разі, якщо субагента залучають до продажу путівок туроператора.
Податковий облік
Винагорода субагенту без урахування ПДВ є його доходом від реалізації (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 Податкового кодексу РФ). При способі нарахування воно визнається з метою оподаткування прибутку на дату затвердження звіту субагента (п. 3 ст. 271 Податкового кодексу РФ).
Кошти, отримані від реалізації агентом (субагентом), перераховуються принципалу. Відповідно, у податковому обліку агента (субагента) такі кошти не враховуються ні у складі доходів (підп. 9 п. 1 ст. 251 Податкового кодексу РФ), ні у складі витрат (п. 9 ст. 270 Податкового кодексу РФ).
У свою чергу у агента у складі інших витрат на дату затвердження звіту субагенту враховуватиметься виплачена субагенту винагорода (без урахування ПДВ) (підп. 3 п. 1 ст. 264, підп. 3 п. 7 ст. 272 Податкового кодексу РФ). ПДВ і агент, і субагент нараховують із суми своєї винагороди. При цьому агент має право на відрахування «вхідного» податку з виплаченої субагенту винагороди на дату затвердження звіту субагенту за наявності одержаного від нього рахунку-фактури на суму винагороди (підп. 1 п.2 ст. 171, п. 1 ст. 172 таки Податкового кодексу РФ). Даний рахунок-фактура реєструється у книзі покупок, а також у журналі обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур. У свою чергу, виставлений рахунок-фактуру на суму своєї винагороди субагент реєструє у книзі продажу та в журналі обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур.
Бухгалтерський облік
Кошти, отримані у зв'язку з реалізацією і підлягають перерахуванню принципалу, не враховуються в обліку агента (субагента) ні в доходах, ні у витратах (п. 3 ПБО 9/99, п. 3 ПБО 10/99). Зазначимо, що в обліку агента відображатимуться дебіторська заборгованість субагенту та кредиторська заборгованість перед принципалом за агентським договором.
Винагорода в бухгалтерському обліку субагента визнається доходом від звичайних видів діяльності та підлягає відображенню на дату затвердження звіту по кредиту рахунку 90 «Продажі» та дебету рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами».
У бухгалтерському обліку агента винагорода субагента є витратою за звичайними видами діяльності, що підлягає відображенню на дату затвердження звіту субагента (п. 5, 7 ПБО 10/99).
Придбання через субагенту
А тепер розглянемо ситуацію, коли субагенту приваблюють, щоб придбати послуги для туроператора.
Податковий облік
З метою обчислення податку на прибуток порядок обліку доходів та витрат аналогічний порядку, розглянутому вище: кошти, отримані агентом (субагентом) для виконання доручення принципала, не враховуються ні у складі доходів, ні у складі витрат.
У частині ПДВ право на відрахування податку виникає у принципала, який безпосередньо сплачує податок до бюджету (п. 1 ст. 1005, ст. 1011, п. 1 ст. 996 Цивільного кодексу РФ, ст. 171, 172 Податкового кодексуРФ). При цьому агент (субагент), що діє при виконанні доручення принципала від свого імені, повинен виставити принципал (агент) рахунок-фактуру, відобразивши в ньому показники рахунку, отриманого від продавця.
Отриманий від продавця рахунок-фактура реєструється агентом (субагентом) у журналі обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур. А ось у книзі покупок він не відбивається.
Також субагент повинен передати агенту, а агент – принципалу засвідчену копію вихідного рахунку-фактури, виставленого продавцем, який не реєструється в журналі обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур агента (субагента), але повинен зберігатися протягом чотирьох років (підп. «а» п. 15 Правил ведення журналу обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур).
Якщо послуги купуються через агента, чинного від імені принципала, рахунок-фактуру продавець виставляє безпосередньо з ім'ям останнього ( п. 1 ст. 168, п. 1 ст. 169 таки Податкового кодексу РФ).
Бухгалтерський облік
Надходження коштів від принципала виконання його доручення відбивається в обліку агента (субагента) з допомогою рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
Сума винагороди визнається посередником доходом від звичайних видів діяльності на дату затвердження звіту та відображається за кредитом рахунка 90 "Продажі" (субрахунок "Виручка").
У бухгалтерському обліку агента сума винагороди субагенту визнається у складі витрат за звичайними видами діяльності.