21. Аудит матеріально-виробничих запасів
Основними завданнями аудиту матеріально-виробничих запасів в організації відповідно до Методичних вказівок з обліку МПЗ є;
- Формування фактичної собівартості матеріально-виробничих запасів;
– перевірка правильного та своєчасного документального оформлення операцій та забезпечення достовірності даних щодо заготівлі, надходження та відпуску МПЗ;
- Контроль за дотриманням встановлених організацією норм списання матеріалів на готову продукцію та їх виконання;
– оснащення місць зберігання запасів ваговим господарством, вимірювальними приладами та мірною тарою;
– контроль за збереженням МПЗ у місцях їх зберігання (експлуатації) та на всіх етапах руху;
– вивчення стану обліку, зберігання та ефективності використання матеріально-виробничих запасів;
- Контроль обґрунтування та дотримання встановлених норм витрати запасів, що забезпечують безперебійний випуск продукції (робіт, послуг), процесу продажу товарів;
- Виявлення зайвих МПЗ з метою їх можливого продажу або залучення в господарський оборот;
– розробка методики виявлення та усунення неліквідних матеріально-виробничих запасів з визначенням суми заподіяної шкоди та винних осіб;
- Проведення аналізу ефективності використання МПЗ;
- Підвищення ефективності менеджменту організації в управлінні матеріально-виробничими запасами.
Відповідно до п. 2 ПБО 5/01 до бухгалтерського обліку як матеріально-виробничі запаси (МПЗ) приймаються активи:
- використовувані як сировина, матеріали тощо. при виробництві продукції, призначеної на продаж (виконання робіт, надання послуг);
– призначені для продажу;
– використовувані дляуправлінські потреби організації.
Готова продукція є частиною МПЗ, призначених на продаж (кінцевий результат виробничого циклу, активи, закінчені обробкою (комплектацією), технічні та якісні характеристики яких відповідають умовам договору або вимогам інших документів, у випадках, встановлених законодавством).
Товари також є частиною МПЗ, придбаних або отриманих від інших юридичних або фізичних осіб і призначених для продажу.
Основними джерелами інформації є первинні документи щодо обліку матеріально-виробничих запасів. А також дані, накопичені в регістрах аналітичного та синтетичного обліку руху МПЗ.
Як первинні документи з обліку матеріалів використовуються переважно уніфіковані облікові документи, до яких належать такі форми:
- довіреність - застосовується для оформлення права особи виступати як довірена особа організації при отриманні матеріальних цінностей, що відпускаються постачальником за нарядом, рахунком, договором, замовленням, угодою. Видачу довіреності реєструють у заздалегідь пронумерованому та прошнурованому журналі обліку виданих довіреностей;
– прибутковий ордер – використовується для обліку матеріалів, які від постачальників чи з переробки. Прибутковий ордер у одному примірнику становить матеріально відповідальна особа на день надходження цінностей складу. Прибутковий ордер повинен виписуватись на фактично прийняту кількість цінностей;
- акт про приймання матеріалів - застосовується для оформлення приймання матеріальних цінностей, що мають кількісні та якісні розбіжності з даними супровідних документів постачальника, а також за асортиментом. Складається при прийманні матеріалів, що надійшли бездокументів; є юридичною основою пред'явлення претензії постачальнику, відправнику;
– накладна – використовується для обліку руху матеріальних цінностей усередині організації між структурними підрозділами чи матеріально відповідальними особами;
– накладна на відпустку матеріалів на бік – застосовується для врахування відпустки матеріальних цінностей господарствам своєї організації, розташованим за межами її території, або стороннім організаціям на підставі договорів чи інших документів;
– акт про оприбуткування матеріальних цінностей, отриманих при розбиранні та демонтажі будівель та споруд – застосовується для оформлення оприбуткування матеріальних цінностей, отриманих при розбиранні та демонтажі будівель та споруд, придатних для використання під час виконання робіт;
Форми первинних документів для оформлення господарських операцій, за якими не передбачені уніфіковані та галузеві форми, розробляються та затверджуються організаціями самостійно. Форми первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку затверджує керівник економічного суб'єкта за поданням посадової особи, на яку покладено ведення бухгалтерського обліку. Первинні документи та регістри бухгалтерського обліку, у тому числі з обліку матеріально-виробничих запасів, повинні складатися на паперовому носії та (або) у вигляді електронного документа, підписаного електронним підписом.
У ході аудиту матеріально-виробничих запасів необхідно перевірити, як ведеться облік на синтетичних рахунках 10 "Матеріали", 11 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі", 14 "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей", 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей", 16 "Відхилення вартості матеріалів", 19 "Податок на додану вартість попридбаним цінностям". Також використовуються рахунки 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)", 41 "Товари", 42 "Торгова націнка", 43 "Готова продукція", 45 "Товари відвантажені". Забалансовий облік матеріальних цінностей ведеться на рахунках 002" Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання", 003 "Матеріали, прийняті на переробку", 004 "Товари, прийняті на комісію".
Загальні дані щодо обліку матеріально-виробничих запасів перевіряються за статтею розділу 2 "Оборотні активи" (рядки 1210,1220) активу балансу, поясненням до балансу, звіту про фінансові результати, а також за Головною книгою, журналами-ордерами № 6, 10, 10 /1 та відповідним машинограмам, отриманим на персональних комп'ютерах.
На підтвердження фактичної наявності матеріально-виробничих слід провести інвентаризацію. У ході перевірки аудитори можуть проводити інвентаризацію або спостерігати за процесом її проведення. Для підтвердження достовірності арифметичних підрахунків матеріально-виробничих запасів, відповідності їх величині, відображеної в первинних документах та регістрах бухгалтерського обліку, зазвичай використовується перерахунок даних. Якщо аудитор не зміг спостерігати за проведенням інвентаризації на звітну дату, в аудиторському висновку дається застереження, що аудитори підтвердити залишки не можуть.