5 помилок бухгалтера під час обліку основних засобів
При постановці на облік об'єктів основних засобів бухгалтеру слід керуватися ПБО 6/01 та нормами Податкового кодексу. Проте практично процес обліку супроводжується масою питань із боку бухгалтерів. Щоб запобігти можливій появі помилок та спірних моментів, розглянемо деякі моменти обліку.
Головними завданнями бухгалтерського обліку основних засобів є правильне документальне оформлення та своєчасне відображення в облікових регістрах усіх господарських операцій. Контролювати правильність обліку треба всіх стадіях: починаючи з надходження основних засобів і закінчуючи їх ліквідацією. Не варто зважати на правильність обчислення та відображення в обліку суми нарахованої амортизації основних засобів, контроль за витратами на їх ремонт.
Пропонуємо бухгалтеру на замітку п'ять типових помилок під час обліку основних засобів.
Основний засіб – окремо, витрати – окремо
Допустимо, ви купили обладнання. Як відомо, основні засоби приймаються до податкового та бухгалтерського обліку за первісною вартістю. Для цілей оподаткування первісна вартість основних засобів, придбаних за плату, визначається як сума витрат на придбання, виготовлення, доставку та доведення до стану, в якому воно придатне для використання (п. 1 ст. 257 НК РФ). При цьому сума ПДВ та акцизи враховуються окремо.
Початкова вартість устаткування складається з усіх фактичних витрат з його придбання (п. 8 ПБУ 6/01). Перелік фактичних витрат на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів перераховано у пункті 8 ПБО 6/01 «Облік основних засобів». До них, наприклад, відносять суми, що сплачуються за здійснення робіт за договором будівельного підряду та іншими договорами,інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням основних засобів та інші витрати.
Якщо бухгалтер не включив у первісну вартість якісь витрати, пов'язані з придбанням об'єкта основних засобів, а врахував їх, наприклад, як загальногосподарські витрати, він спочатку неправильно прийняв об'єкт основного кошти до обліку.
Перш ніж прийняти об'єкт до обліку як основний засіб, врахуйте, що актив приймається до бухгалтерського обліку як основний засіб, якщо одночасно виконуються певні умови. Так, об'єкт повинен призначатися для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб організації або надання організацією за плату в тимчасове володіння та користування (4 ПБО 6/01). Якщо ви придбали обладнання та хочете врахувати його у складі основних засобів, то ви не можете надалі перепродувати цей об'єкт. Обладнання має використовуватися протягом тривалого часу (понад 12 місяців) та приносити фірмі економічну вигоду у майбутньому.
Бувають випадки, коли бухгалтер відносить об'єкт до основного засобу за невиконання умов визнання основного засобу. У результаті неправильна класифікація об'єктів основних засобів. Наприклад, фірмі з виробництва меблів знадобилася мікрохвильова піч. Термін використання – більше року, перепродувати її фірма не збирається. Але ця піч не використовуватиметься у виробничих чи управлінських потребах. Зрозуміло, що вона купується для особистого користування співробітниками фірми. Щоб прийняти піч до обліку як основний засіб, потрібно обґрунтувати доцільність придбання такого майна наказом чи розпорядженням керівника. Це, до речі, дозволить включити витрати на купівлю печіу витрати з метою оподаткування прибутку.
Інвентарний об'єкт визначеноневірно
«Проблемна» амортизація
Бухгалтер може спочатку неправильно віднести майно до амортизованого. Зазначимо, що не підлягають амортизації матеріально-виробничі запаси, товари, об'єкти незавершеного будівництва, цінні папери, фінансові інструменти термінових угод, і навіть земля та інші об'єкти природокористування (п. 2 ст. 256 НК РФ). Якщо ви передаєте або отримуєте основний засіб за договором у безоплатне користування, то воно виходить зі складу майна, що амортизується. Також до амортизованого не відноситься майно, переведене на консервацію тривалістю понад три місяці, що знаходиться на реконструкції та модернізації тривалістю понад 12 місяців (п. 3 ст. 256 НК РФ).
Неправильне визначення терміну корисного використання об'єктів основних засобів призводить до неправильного обчислення суми амортизації. В результаті ми отримуємо спотворення собівартості продукції (робіт, послуг) та фінансових результатів.
Майно – в оренду,податки – до бюджету
Розглянемо ситуацію: фірма здає у найм майно. Хто у цьому випадку сплачує податок на майно? Нагадаємо: з 2006 року основні засоби, призначені виключно для надання організацією за плату у тимчасове володіння та користування або у тимчасове користування з метою отримання доходу, відображаються у бухгалтерському обліку та бухгалтерській звітності у складі дохідних вкладень у матеріальні цінності (п. 5 ПБО 6/ 01). Так, фірма повинна сплачувати податок на майно на об'єкти основних засобів, що передаються в оренду.
Зверніть увагу, що нарахована сума амортизації за такими об'єктами враховується окремо від суми амортизації щодо іншихосновним засобам. При цьому, доходи та витрати від здачі майна в оренду враховуються у складі доходів та витрат від звичайних видів діяльності або у складі операційних доходів та витрат (ПБО 9/99 та ПБО 10/99). При першому варіанті здавання майна в оренду визнається звичайним видом діяльності, а при другому варіанті здавання майна в оренду не є предметом діяльності фірми.