Амортизуємо дорогий автомобіль

У багатьох фірм на балансі числяться легкові автомобілі чи пасажирські мікроавтобуси. Розберемося, у чому особливість їхньої амортизації у податковому та бухгалтерському обліку. Як уникнути можливої різниці між обліками та таким чином спростити роботу бухгалтера.

Визначаємо термін корисного використання

Приймаючи автомобіль до бухгалтерського обліку, термін корисного використання фірма встановлює самостійно. Для цього визначають очікуваний час використання автомобіля, виходячи з його продуктивності та потужності (п. 20 ПБО 6/01). На можливий термін використання також може вплинути, наприклад, режим та умови експлуатації.

Вважаємо норму амортизації

Якщо у бухгалтерському обліку визначити термін використання автомобіля, наприклад, 48 місяців, то норма амортизаційних відрахувань для бухобліку становитиме 2,1 відсотка (100%: 48 міс.) на місяць (п. 19 ПБО 6/01). Амортизацію автомобіля нараховують починаючи з 1-го числа місяця, наступного за місяцем прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку, та проводять до повного погашення вартості або списання (п. 21 ПБО 6/01).

Якщо в податковому обліку визначити той же термін для використання автомобіля, то щомісячна норма амортизації з метою податкового обліку (п. 4 ст. 259 ПК) складе 2,1 відсотка (1: 48 міс. x 100%) і дорівнюватиме нормі, розрахованій за правилами бухобліку. Нарахування амортизації починається з першого числа місяця, наступного за місяцем, у якому автомобіль було введено в експлуатацію (п. 2 ст. 259 ПК).

Податковий кодекс окремо виділяє дорогі автомобілі (п. 9 ст. 259 ПК). До них він відносить легкові автомобілі або мікроавтобуси з первісною вартістю відповідно понад 300 та 400 тисяч рублів. Норму амортизації до такого транспорту слід застосовувати зі спеціальним коефіцієнтом 0,5.

Виходить, що, встановивши в обох обліках однаковий термін використання дорогого автомобіля, фірма фактично з метою оподаткування списуватиме його вдвічі довше. Таке можливе, оскільки Податковий кодекс показує, що амортизація за основним коштом припиняється, тільки якщо «повністю списана первісна вартість або об'єкт вибув зі складу амортизованого майна» (п. 2 ст. 259 ПК).

Фірма має на балансі легковий автомобіль первісною вартістю 480 000 руб. Для простоти припустимо, що ця вартість обох обліків однакова.

Директором фірми і для бухгалтерського, і для податкового обліку було встановлено термін використання автомобіля – 48 місяців.

Тоді для бухгалтерського обліку норма амортизації складе 2,1 відсотка і щомісяця можна буде списувати 10 000 руб.

З метою податкового обліку через поправочний коефіцієнт 0,5 норма амортизації складе 1,05 відсотка. Як витрати на амортизаційні відрахування фірма зможе прийняти лише 5000 руб. в місяць.

Сума витрат, яку можна врахувати при розрахунку прибуток, на 5000 крб. менше, ніж сума, визнана у бухгалтерському обліку. Утворюється тимчасова різниця, що віднімається, яка призводить до виникнення відкладеного податку на прибуток (підп. 11, 14 ПБО 18/02).

Протягом перших чотирьох років бухгалтер робить запис:

Дебет 09 Кредит 68

- 14 400 руб. (60 000 руб. x 24%) - відображено відстрочений податковий актив.

Протягом наступних чотирьох років тимчасова різниця, що віднімається, гаситиметься і необхідно буде робити зворотну проводку. Це пов'язано з тим, що в податковому обліку продовжуватиметься нарахування амортизації по цьому автомобілю, тоді як у бухгалтерському він вже буде замортизований.

Дебет 68 Кредит09

- 14 400 руб. – погашено відстрочений податковий актив.

В результаті сальдо за рахунком 09 відсутнє.

Рік нарахування амортизації	Сума амортизації у бухгалтерському обліку	Сума амортизації у податковому обліку	Тимчасова різниця (гр. 2 – гр. 3)	Відстрочений податковий актив (м. 3 х 24%)
1	2	3	4	5
Перший рік	120 000	60 000	60 000	14400
2-ий рік	120 000	60 000	60 000	14400
Третій рік	120 000	60 000	60 000	14400
4-ий рік	120 000	60 000	60 000	14400
5-ий рік	-	60 000	-60 000	-14400
6-й рік	-	60 000	-60 000	-14400
7-ий рік	-	60 000	-60 000	-14400
8-ий рік	-	60 000	-60 000	-14400

Спростимо життя бухгалтеру

Щоб зблизити дані податкового та бухгалтерського обліку, фірма може встановити в бухобліку для дорогих автомобілів більш тривалий термін корисного використання. Тільки не забудьте вказати про це рішення в обліковій політиці.

Якщо термін завищити вдвічі, то сума щомісячних амортизаційних відрахувань з метою бухгалтерського обліку збігатиметься із щомісячною сумою амортизації з метою податкового обліку. Тоді застосовувати ПБУ 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток» недоведеться.

Варто зазначити, що запропонований варіант, з одного боку, спрощує ведення бухгалтерського та податкового обліку (сума амортизації буде однаковою), але, з іншого боку, призводить до завищення податку на майно. Адже база для цього податку визначається за даними бухгалтерського обліку (п. 1 ст. 374 ПК).

Є ще одне "але". З 2006 року фірма може скористатися правом на амортизаційну премію (п. 1.1 ст. 259 ПК). Це означає, що у податковому обліку одночасно можна списати на витрати до 10 відсотків вартості придбаного основного засобу, введеного в експлуатацію. Правила бухгалтерського обліку такого не передбачають.

В цьому випадку ніяке збільшення терміну корисного використання автомобіля в бух-обліку не зробить однаковими суми амортизації та обліку за ПБО 18/02 бухгалтеру не уникнути.

Можлива ситуація, коли первісна вартість автомобіля фірми вбирається у 300 тисяч рублів. Однак згодом компанія вирішує його модернізувати, наприклад, поставити кондиціонер.

У податковому обліку первісна вартість автомобіля збільшується внаслідок модернізації (п. 2 ст. 257 ПК). Якщо вона стане вищою заповітних трьохсот тисяч, то з першого числа місяця, наступного за місяцем закінчення такої модернізації, фірмі доведеться вдвічі зменшити норму амортизації.

У податковому обліку крім обов'язкового знижувального коефіцієнта є добровільні коефіцієнти. Фірма сама вирішує, чи застосовувати їх чи ні. Своє рішення вона відбиває в обліковій політиці.

Т. Бурсула, старший аудитор Групи компаній «Градієнт Альфа»Джерело матеріалу -