Аудит як форма контролю, його особливості та методи
Законом України "Про аудиторську діяльність" дається таке визначення аудиту: "аудит - це перевірка публічної бухгалтерської звітності, обліку, первинних документів та іншої інформації щодо фінансово-господарської діяльності суб'єктів господарювання з метою визначення достовірності їх звітності, обліку, його повноти та відповідності чинному законодавству та встановленим нормативам".
Поняттяоб'єкта аудиту слід розглядати як окремий елемент предмета аудиту, на який спрямовано дію аудитора. Залежно від спрямованості аудиту, аудитор у своїй діяльності має справу з об'єктами досить різними за своїм складом, цільовою орієнтацією та іншими характеристиками. Об'єктами аудиту є здійснювані господарські процеси, які в сукупності складають господарську діяльність суб'єкта, що перевіряється. Об'єкти аудиту досить багатогранні, тому дати їхній вичерпний перелік неможливо. Сукупним об'єктом аудиту можна назвати документально зафіксовану інформацію про наявність і рух коштів підприємства та джерел їх формування.
У загальному вигляді метод будь-якої науки - це спосіб дослідження явищ, процесів, систем тощо. В основі дослідження складних систем, до яких належить аудит, лежить діалектичний метод. Він передбачає вивчення явищ у природі та суспільстві у взаємозв'язку та взаємозалежності, в єдності та боротьбі протилежностей, які відображають об'єктивні закони дійсності.
У межах діалектичного є дедуктивні та індуктивні прийоми. При першому - дослідження здійснюють від загального до одиничного, при другому - від одиничного до загального.
В аудиті важливе значення мають обидваприйому. Дедуктивний використовують при вивченні фінансово-господарської діяльності підприємства, оцінці напряму та ефективності системи управління, в межах якої діє об'єкт. Його застосовують також для характеристики системи внутрішнього контролю, яка включає систему бухгалтерського обліку, процедури внутрішнього контролю, середовища контролю тощо. Опенька системи внутрішнього контролю дозволяє встановити необхідну кількість аудиторських процедур: чим надійніша система внутрішнього контролю, тим менше аудиторських процедур повинен планувати аудитор, до того ж, з меншим аудиторським ризиком.
Індуктивний метод дозволяє всю увагу зосереджувати на окремих групах процесів, як правило, з максимальним ступенем ризику. Вивчивши недоліки окремих процесів і проаналізувавши частоту їх виникнення можна перенести результати цієї перевірки на загальну сукупність інформації, побачити цілісну проблему і сформувати об'єктивні висновки щодо аудіованої інформації. Це загальні прийоми дослідження. У практиці метод ау-диту характеризується як сукупність прийомів, з допомогою яких оцінюється стан аудованих об'єктів. Останні поділяються на методичні прийоми проведення перевірки та методичні прийоми її організації.
Методичні прийоми проведення аудиторської проверки.
До них відносять: фактичну перевірку, підтвердження, документальну перевірку, спостереження, опитування, перевірку механічної точності, аналітичні тести, сканування, обстеження, спеціальну перевірку, зустрічну перевірку (рис. 2.1).
Під фактичною перевіркою розуміють перевірку кількісного та якісного стану об'єктів, що встановлюється шляхом обстеження, огляду, обміру, перерахунку, зважування, лабораторного аналізу та інших.способів перевірки фактичного стану активів
Документальна перевірка – це перевірка документів та записів, яка може бути формальною, арифметичною та по суті.
Формальна перевірка полягає у візуальній перевірці правильності записів всіх реквізитів, у виявленні безпідставних виправлень, підчисток, дописувань у тексті та цифрах, у перевірці достовірності підписів посадових і матеріально-відповідальних осіб.
Арифметична перевірка документів полягає у перевірці правильності розрахунків у документах, облікових регістрах та звітних формах.
Перевірка документів по суті дозволяє встановити законність і доцільність господарських операцій, правильність відображення операцій на рахунках та включення до статей витрат і валових доходів.
Підтвердження - полягає у отриманні письмової відповіді від клієнта або третіх осіб з метою підтвердження точності інформації (наприклад, підтвердження дебіторської заборгованості).
Спостереження - дозволяє отримати загальну характеристику можливостей клієнта на підставі візуального огляду.
Обстеження – особисте ознайомлення з предметом дослідження. Наприклад, обстеження місць зберігання продукції, запасів тощо.
Опитування - це отримання письмової чи усної інформації від клієнта чи клієнта.
Перевірка механічної точності передбачає перевірку підрахунків та передачі інформації.
Аналітичні тести - методи порівняння як в абсолютних одиницях, так і відносних (індекси, коефіцієнти, відсотки).
Спеціальна перевірка здійснюється із залученням фахівців з вузькою спеціалізацією (спеціаліст з дорожнього будівництва, технології тощо). Використовується для виявлення різного роду відхилень від норм і з метою доказів фактів порушень та від-відхилень.
При зустрічних перевірках відображення господарських операцій, що здійснюються між клієнтом та третіми особами, інформація перевіряється в останніх та порівнюється з даними клієнта. Аудитор слід пам'ятати, що проведення зустрічної перевірки у третьої особи має бути санкціоноване клієнтом. Зустрічна перевірка застосовується також при вивченні тих самих показників у різних первинних документах клієнта, наприклад, обсяг виконаної роботи може бути зафіксований у первинних документах з нарахування заробітної плати і в документах з прийому продукції, робіт і послуг.
Методичні прийоми організації аудиторської перевірки
Перевірка може бути організована по-різному. Так, у практиці аудиторської роботи виділяють чотири основні методи організації перевірки: суцільна перевірка (документальна та фактична), вибіркова, аналітична, комбінована.
При суцільній перевірці, перевіряються всі масиви інформації щодо господарських процесів, які відбулися у клієнта за період, що перевіряється. На підставі суцільної перевірки аудитор робить висновок щодо достовірності, доцільності та законності відображення в бухгалтерському обліку та звітності дій і подій, здійснених економічним суб'єктом за весь період, що перевіряється. Такі перевірки є найточнішими, а ступінь ризику невиявлення зводиться до мінімуму. Проте вони вимагають дуже великих трудових та матеріальних витрат. Тому при проведенні традиційних перевірок (обов'язковий аудит або аудит на замовлення клієнта) суцільна перевірка є недоцільною. Такі перевірки застосовуються для встановлення доказів і визначення заподіяної шкоди в результаті різного роду правопорушень. Як правило, суцільні перевірки проводяться на замовлення пра-охоронних органів.
Вибіркова перевірка передбачає застосування аудиторських процедур менш ніж до 100% масивів інформації, які дозволяють аудитору отримати аудиторські докази та, оточивши окремі характеристики вибраних даних, поширити дієвість цих доказів на всю сукупність даних. Ризик невиявлення збільшується, оскільки поза вибірки можуть залишатися факти порушень і помилок. Тому аудитор повинен уважно формувати вибірку з урахуванням мети аудиту, сукупності даних ) та обсягу вибірки. Вибірка має бути репрезентативною, тобто. відображати всі основні властивості генеральної сукупності. Вибірковий метод перевірки дозволяє аудитору з найменшими витратами отримати результат щодо довіри до системи внутрішнього контролю суб'єкта господарювання та скласти думку про достовірність, доцільність та законність господарських операцій, відображених у бухгалтерському обліку та звітності.
Якщо при вибірковому дослідженні встановлені серйозні порушення або помилки, то відповідна сукупність інформації повинна бути перевірена суцільним методом. Так, наприклад, вибірковою перевіркою були встановлені помилки в утриманні прибуткового податку з працівників підприємства. У такому разі виникає необхідність суцільним методом перевірити цю ділянку бухгалтерського обліку та відповідні показники звітності.
Аналітична перевірка – це оцінка фінансових показників за допомогою вивчення можливих залежностей між ними.
Комбінована, перевірка - це поєднання суцільної, вибіркової та аналітичної перевірки.
Аудиторська перевірка – це складний та тривалий процес. Аудитори постійно працюють над тим, щоб максимально скоротити час перевірок, не знижуючи при цьому їх якості тане збільшуючи аудиторський підприємницький ризик. Вирішення цієї проблеми можливе лише за умови формування чіткої методики ауди-ту, під якою розуміють послідовність і порядок застосування окремих прийомів аудиторської перевірки та її організації з метою встановлення об'єктивної істини щодо аудіованої інформації та доведення цієї істини через аудиторський висновок до користувачів фінансової звітності та аудиту.
Складовою методики аудиту є аудиторські процедури. Аналітичні процедури - це відповідний порядок і послідовність дій аудитора з метою отримання необхідних аудиторських доказів на конкретній ділянці аудиту.