Чистий прибуток (збиток) у фінзвітності, ДК - №23
Є пропозиції, зауваження чи побажання? Зв'яжіться із редакцією!Ми обов'язково відповімо.
Чистий прибуток (збиток) у фінзвітності
Формула, за якою розраховується чистий прибуток (збиток) підприємства, випливає із форми звіту про фінансові результати (звіту про сукупний доход). При цьому в діючій формі цього звіту з'явився певною мірою новий для підприємств, які працюють за національними стандартами бухобліку, показник — сукупний дохід.
Отже, чистий прибуток (збиток) розраховується та вказується у розділі I звіту про фінансові результати за формулою:
Чистий прибуток від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (рядок 2000)
- Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) (рядок 2050)
+ Інші операційні доходи (рядок 2120)
- Адміністративні витрати (рядок 2130)
- Витрати на збут (рядок 2150)
- Інші операційні витрати (рядок 2180)
+ Дохід від участі у капіталі (рядок 2200)
+ Інші фінансові доходи (рядок 2220)
+ Інші доходи (рядок 2240)
- Фінансові витрати (рядок 2250)
- втрати від участі в капіталі (рядок 2255)
- Інші витрати (рядок 2270)
- або + Витрати (дохід) з податку на прибуток (рядок 2300) 2
- або + Прибуток (збиток) від припиненої діяльності після оподаткування.
А щоб визначити сукупний дохід, до чистого доходу (або збитку) потрібно додати інший сукупний дохід після оподаткування (рядок 2460 розділу II звіту про фінансові результати) 3 .
2 Віднімати, зрозуміло, потрібно витрати, а додавати доход.
3 Про визначення цього показника див. у «ДК» №21/2013.
Чистий прибуток (збиток), визначений у розділі Iзвіту про фінансові результати, як і раніше, впливає на пасив балансу, а саме на показники розділу I «Власний капітал». Основна проблема в тому, що деякі фахівці контролюючих органів помилково вважають, що значення чистого прибутку (збитку) впливає лише на значення рядка 1420 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)». І тому під час перевірки поданої фінзвітності вони вимагають відповідності цих показників, яку можна викласти умовно у формулі:
Чистий прибуток (збиток) (рядок 2350 або 2355 розділу I звіту про фінансові результати) = Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) на кінець звітного періоду - Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) на початок звітного періоду (графа 4 - графа 3 рядка 1420 балансу).
Але ця формула не враховує факт використання нерозподіленого прибутку підприємства, який найчастіше лише у балансі та звіті про фінансові результати і не побачиш.
Справа в тому, що підприємство зазвичай створюється для отримання прибутку та розпоряджається власним прибутком так, як вирішать засновники.
Наприклад, для низки підприємств чинним законодавством встановлений обов'язок створювати певні резерви за рахунок власного прибутку. Отже, з допомогою свого прибутку для підприємства створюється резервний капітал (рядок 1415). І це чи не єдиний випадок, у якому, щоб довести правильність складання балансу та звіту про фінансові результати, не обов'язково звертатися до інших форм фінансової звітності. Адже в такому випадку працюватиме інша умовна формула:
Чистий прибуток (збиток) (рядок 2350 або 2355 розділу I звіту про фінансові результати) = (Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) на кінець звітного періоду - Нерозподілений прибуток (непокритий збиток))на початок звітного періоду (графа 4 - графа 3 рядка 1420 балансу) + (Резервний капітал на кінець звітного періоду - Резервний капітал на початок звітного періоду (графа 4 - графа 3 рядка 1415 балансу).
Але і для цього випадку відомості наводяться у графах 6 та 7 рядка 4210 звіту про власний капітал (форму №4) фінансової звітності. У графі 6 – збільшення резервного капіталу, а у графі 7 – зменшення нерозподіленого прибутку підприємства. Звичайно, абсолютне значення цих показників у рядку 4210 має співпадати.
В інших випадках використання нерозподіленого прибутку доведеться пояснювати, обов'язково звертаючись до звіту про власний капітал. Що це за випадки? Наведемо кілька прикладів.
Відомо, що дивіденди - це та частка чистого прибутку, яка за рішенням засновників, учасників (або згідно з установчими документами) виплачується засновникам (учасникам). Відповідно, якщо протягом звітного періоду відбулася така виплата, то сума нерозподіленого прибутку на кінець звітного періоду буде меншою. Сума виплачених дивідендів відображається у рядку 4200 (графа 7) звіту про власний капітал.
Виправлення помилок минулих періодів
Відповідно до п. 4 П(С)БО 6 1 та Інструкції №291 2 , виправлення помилок минулих років, що впливають на величину нерозподіленого прибутку (збитку), відбувається у кореспонденції з рахунком 44, а отже, шляхом коригування чистого прибутку (збитку) на початок звітний рік. Але таке коригування не вказується ні у звіті про фінансові результати, ні в балансі (в ньому відображається кінцевий результат коригування — змінений залишок нерозподіленого прибутку або непокритого збитку на початок року).
1 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 6 «Виправлення помилок та зміни у фінансових звітах»,затверджений наказом Мінфіну України від 28.05.99 р. №137.
2 Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань та господарських операцій підприємств та організацій, затверджена наказом Мінфіну від 30.11.99 р. №291.
Додатково слід звернутись до приміток до фінзвітності. Адже згідно з п. 20 П(С)БО 6 у примітках до фінансових звітів розкриваємо таку інформацію про виправлення помилок, які мали місце у попередніх періодах:
2)статті фінансової звітності минулих періодів, які були перераховані для повторного надання порівняльної інформації;
3)факт повторного оприлюднення виправлених фінансових звітів чи недоцільність повторного оприлюднення.
Зміна облікової політики
Відповідно до п. 12.1 П(С)БО 6 вплив змін облікової політики на події та операції минулих періодів відображається у звітності, зокрема, шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року. Отже, у графі 7 рядка 4005 відображається сума коригування нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) внаслідок зміни облікової політики, а у графі 7 рядка 4095 — уже виправлений на суму збільшення чи зменшення залишок нерозподіленого прибутку чи непокритого збитку початку року. І знову ж таки значення, наведене у графі 7 рядка 4095, має відповідати значенню графи 3 рядка 1420 балансу. Також значення графи 7 рядка 4095 повинне відповідати сумі значень графи 7 рядків 4000 (у якому наводиться ще не відкориговане значення показника на початок року) та 4005.
Крім того, згідно з п. 22 П(С)БО 6 у примітках до фінансової звітності розкриваються:
1)причини та суть зміни;
2)сума коригування нерозподіленого прибутку початку звітного року.
Отже, ще раз зазначимо: значення чистого прибутку (збитку) та нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) у звіті про фінансові результати та баланс можна порівняти нечасто. Це скоріше виняток, аніж правило, коли збільшення (зменшення) рядка 1420 балансу збігається із сумою чистого прибутку або збитку підприємства за звітний період, коли не було жодних змін суми прибутку, крім фінансового результату поточного року. Зокрема для пояснення розбіжностей між цими показниками складається звіт про власний капітал. І саме ця форма допоможе бухгалтеру швидко відповісти на будь-які питання контролюючих органів щодо формування та стану власного капіталу підприємства.
3.10.У статті "Інші операційні доходи" відображаються суми інших доходів від операційної діяльності підприємства. дохід від операційної оренди активів; дохід від операційних курсових різниць; відшкодування раніше списаних активів; дохід від роялті, відсотків, отриманих на залишки коштів на поточних рахунках у банках, дохід від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій), необоротних активів, що утримуються для продажу, та групи вибуття, дохід від списання кредиторської заборгованості, отримані штрафи, пені, неустойки та ін.
3.13.У статті «Інші операційні витрати» відображаються собівартість реалізованих виробничих запасів, необоротних активів, що утримуються для продажу, та групи вибуття; відрахування на створення резерву сумнівних боргів та суми списаної безнадійної дебіторської заборгованості…; втрати від знецінення запасів; втрати від операційних курсових різниць; визнані економічні (фінансові) санкції; відрахування для забезпеченнянаступних операційних витрат, і навіть інші витрати, що у процесі операційної діяльності підприємства.
3.15.У статті «Дохід від участі у капіталі» відображається дохід, отриманий від інвестицій в асоційовані, дочірні чи спільні підприємства, облік яких ведеться шляхом участі у капіталі.
3.16.У статті «Інші фінансові доходи» відображаються дивіденди, відсотки та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій.
3.17.У статті "Інші доходи" відображається дохід від реалізації фінансових інвестицій; дохід від неопераційних курсових різниць та інші доходи, що виникають у процесі господарської діяльності, але не пов'язані з операційною діяльністю підприємства.
3.18.У статті «Фінансові витрати» відображаються витрати на відсотки та інші витрати підприємства, пов'язані із запозиченнями.
3.19.У статті «Втрати від участі у капіталі» відображається збиток від інвестицій в асоційовані, дочірні чи спільні підприємства, облік яких ведеться шляхом участі у капіталі.
3.20.У статті "Інші витрати" відображаються собівартість реалізації фінансових інвестицій; втрати від неопераційних курсових різниць; втрати від уцінки фінансових інвестицій та необоротних активів; інші витрати, що виникають у процесі господарської діяльності (крім фінансових витрат), але не пов'язані з операційною діяльністю підприємства.