Додаткові послуги турагента
Багато турагентів додатково до сформованого туроператором турпродукту організують для клієнтів перевезення, бронюють на їх замовлення готелі, екскурсії, надають інші послуги. Розглянемо можливість віднесення такої діяльності до туроператорської, а також особливості її обліку та оподаткування.
ОСОБЛИВОСТІ ТУРАГЕНТСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ
Туроператор для формування турпродукту безпосередньо взаємодіє з перевізниками, готелями, іншими постачальниками послуг, у тому числі і складається тур. У цьому турагент виступає лише ролі посередника між покупцями туристського продукту і туроператорами.
Якщо турагент додатково до сформованого туроператором туристичного продукту на замовлення клієнта організує перевезення, бронює готелі, екскурсії, оформляє візи, надає інші послуги, нового туристичного продукту у разі немає. Тому підстав для визнання діяльності туроператорської фірми немає.
Враховуючи, що фінансове забезпечення необхідне здійснення лише туроператорської діяльності, у разі надання турагентом додаткових послуг воно не потрібно (ст. 4.1 закону про туризм).
При реалізації турагентом додаткових послуг його доходом (як за загального режиму оподаткування, і при «спрощенці») є отримана виручка (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.15 таки Податкового кодексу РФ). При цьому доходи визначаються на підставі первинних та інших документів, що підтверджують одержані доходи. Це платіжні документи, договори, заявки на бронювання, акти.
Зверніть увагу: при визначенні доходів при загальному режимі оподаткування з них виключається ПДВ.
Турагенти, що застосовують як загальний режим оподаткування, так і спрощенку, можуть враховувати витрати на оплату послуг постачальників понадання авіаквитків, віз, екскурсійних програм у складі матеріальних витрат (підп. 6 п. 1 ст. 254, підп. 5 п. 1 ст. 346.16 Податкового кодексу РФ).
Таким чином, незалежно від системи оподаткування, що застосовується, обґрунтовані та документально підтверджені витрати на оплату послуг постачальників з надання проїзних документів, проживання, віз, екскурсійних програм (коли вони не включаються у вартість туристського продукту) можуть бути віднесені до витрат, що зменшують базу оподаткування.
У разі надання послуг за межами України дуже часто оплата послуг здійснюється тільки на підставі рахунку. Тому для підтвердження витрат важливими є всі документи: заявка на бронювання послуг, рахунок на оплату, акт (накладна) з клієнтом та інші документи (листування електронною поштою, факсом). Адже відповідно до пункту 1 статті 252 Податкового кодексу України видатками визнаються обґрунтовані та документально підтверджені витрати. При цьому під документально підтвердженими витратами розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими згідно з звичаями ділового обороту, що застосовуються в іноземній державі, на території якої було здійснено відповідні витрати, або документами, що побічно підтверджують здійснені витрати.
Турагент ТОВ "Вимпел" (застосовує спрощену систему оподаткування з об'єктом "доходи, зменшені на витрати") реалізує турпродукт за агентським договором з туроператором. Вартість турпродукту групи туристів становила 320 000 крб. Агентська винагорода – 10 відсотків цієї вартості. Згідно з договором із туроператором, ТОВ «Вимпел» утримує винагороду при отриманні оплати від туристів.
У обліку ТОВ «Вимпел» бухгалтер зробив такі записи.
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 76субрахунок «Розрахунки з туроператором»- 320 000 руб. - Відображено вартість реалізованих путівок туроператора.
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субрахунок «Виручка»- 8000 руб. – відображено виторг за надання послуг з трансферу.
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51- 4000 руб. – оплачено трансфер.
Слід зазначити, що акт (накладна на передачу документів) підписується із замовником – фізичною особою, як правило, на початок поїздки, а з юридичною особою – після її закінчення. З виконавцем послуг акт затверджується після надання послуг.
Тому дати відображення доходів від реалізації додаткових послуг та відповідних витрат можуть не збігатися.
У книзі обліку доходів та витрат ТОВ «Вимпел» бухгалтер відобразить таке: