Дольник-підприємець рекомендації щодо реєстрації ІП та вибору системи оподаткування

Громадянин уклав із забудовником договір про участь у пайовому будівництві МКД із підземною автостоянкою. Після завершення будівництва забудовник зобов'язується передати громадянину об'єкти пайового будівництва - 20 машино-місць, вартістю 10 млн руб. (1 машино-місце - 500 тис. руб.). Чи потрібно громадянину зареєструватися як ІП, якщо в майбутньому він планує укласти договори поступки прав (продажу завершеного будівництвом майна) щодо всіх 20 машиномісць? Якщо необхідно, то який вибрати код виду діяльності та систему оподаткування?

Реєстрація як ІП обов'язкова

Якщо розглядати угоди щодо реалізації майнових прав (мають місце при відступленні прав), то їх спрямованість на отримання прибутку ще очевидніша порівняно з угодами з реалізації майна. Справа в тому, що використання прав, що виникли в рамках договорів про пайову участь у будівництві (ДДУ), з метою особистого, сімейного споживання неможливе в принципі. Таке споживання може мати місце за фактом закінчення будівництва, приймання-передачі готових машиномісць і т. д. Тому доходи, отримані в результаті поступки прав, швидше за все, також будуть розцінені податковими органами як доходи від підприємницької діяльності фізичної особи.

Таким чином, з урахуванням наявних правових та податкових ризиків фізичній особі слід пройти необхідну процедуру держреєстрації як ІП.

Підприємницька діяльність

У цьому випадку, щоб не доводити справу до суду, громадянину краще зареєструватися як ІП. Аргументи на користь держреєстрації такі:

цивільне та податковезаконодавство пов'язує право громадянина на здійснення підприємницької діяльності з його реєстрацією як ІП (п. 1 ст. 23 ЦК України, ст. 11 НК РФ);
ведення підприємницької діяльності без реєстрації є кримінальним злочином (ст. 171 КК РФ);
реєстрація як ІП та грамотний вибір системи оподаткування дозволять звести податкові зобов'язання громадянина до мінімуму.

Незаконне підприємництво

Ведення підприємницької діяльності без відповідної реєстрації (незаконне підприємництво), яке завдало великих збитків громадянам, організаціям або державі або пов'язане з отриманням доходу у великому розмірі (1,5 млн руб.) карається штрафом (до 300 тис. руб.), або обов'язковими роботами на термін до 480 годин, або арештом терміном до шести місяців (ч. 1 ст. 171 КК РФ). Покарання буде суворіше, якщо діяння скоєно групою осіб чи пов'язані з отриманням доходу особливо великому розмірі (6 млн крб.) (год. 2 ст. 171 КК РФ).

Таким чином, якщо громадянин, не зареєстрований як ІП, реалізує готові машиномісця (відступить права за договором будівництва машиномісць) зі збитком, то він все одно може бути притягнутий до кримінальної відповідальності (при отриманні доходу за угодами понад 1,5 млн. руб.).

До уваги

Податкові ризики

ПДФО. Велика ймовірність того, що в ситуації, що розглядається, громадянин не зможе застосувати майнове податкове відрахування, оскільки пп. 4 п. 2 ст. 220 ПК України містить заборону на використання майнового відрахування щодо доходів від продажу нерухомого майна та (або) транспортних засобів, що використовувалися у підприємницькій діяльності. Незважаючи на те, що в нормі не названо доходів від поступкиправ вимоги ДДУ, ймовірно, заборона поширюється і них. Адже гол. 23 ПК Україна закріплює окремий механізм зменшення доходів від підприємницької діяльності на суму професійних, а не майнових відрахувань, тому дуже можливо, що податкові органи не приймуть майнове відрахування при камеральній перевірці податкової декларації фізичної особи, якщо така буде подано.

Що ж до професійних відрахувань (у сумі фактично вироблених та підтверджених витрат), то ст. 221 ПК України чітко встановлено, що право на їх застосування мають лише ІП. Отже, фізична особа, не зареєстрована як ІП, за бажання зменшити доходи від підприємницької діяльності на фактично понесені витрати (професійне відрахування) також може зустріти опір податкових органів.

І знову виходить, що ситуація із застосуванням майнових чи професійних відрахувань може бути вирішена на користь платника податків лише у суді.

з повною вартістю кожного машино-місця – у разі реалізації готових машино-місць (п. 1 ст. 154 НК РФ);
з різниці між вартістю, за якою були передані майнові права, та витратами на придбання зазначених прав – у разі відступлення прав (п. 3 ст. 155 НК РФ).

Вибір КВЕД для ІП

Таким чином, якщо ІП визначить при реєстрації як основний вид діяльності операції з нерухомістю (клас 70), то він убезпечить себе від певних податкових ризиків. Адже чиновники наполягають: доходи, одержані від діяльності, коди якої не внесені до ЄДРІПу, оподатковуються ПДФО, навіть якщо ІП застосовує УСН. Слід визнати, що подібні маніпуляції з боку чиновників можливі через оцінне підприємницьке визначення.діяльності, наведеної у ст. 2 ЦК України.

Вибір системи оподаткування для ІП

традиційної (передбачає сплату ПДФО, ПДВ, податку на майно);
спрощеною (УСН), коли він, крім іншого, слід прорахувати оптимальний об'єкт оподаткування як доходів чи доходів, зменшених на величину витрат.

Традиційна система

Спрощена система

При виборі УСН з об'єктом «доходи» ІП сплачуватиме податок за ставкою 6% із суми доходів, що надійшли від поступки прав вимоги (реалізації майна) (ст. 346.20 НК РФ).

При виборі УСН з об'єктом «доходи, зменшені на величину витрат» ІП сплачуватиме податок за ставкою 15% із суми доходів, що надійшли від поступки прав вимоги (реалізації майна). При цьому ІП не зможе зменшити доходи, одержані від відступлення прав, на витрати, понесені на укладення договорів ДДУ.

Зауважимо, що пп. 23 п. 1 ст. 346.16 ПК України (про можливість визнання з метою оподаткування витрат на оплату вартості товарів, придбаних для подальшої реалізації) застосуємо лише у разі укладання угод з продажу майна (готових машиномісць), оскільки товаром для цілей застосування ПК України (п. 2, 3 ст.38 НК РФ) визнається будь-яке майно, що реалізується або призначене для реалізації, за винятком майнових прав.

Таким чином, вважаємо, що найоптимальнішим для ІП варіантом оподаткування є вибір на користь УСН з об'єктом «доходи» та ставкою податку 6% від усієї суми отриманих доходів. Примітно, що в цьому випадку наявність витрат, спрямованих на отримання доходів, та їх виникнення у період, коли фізична особа не мала статусу ІП, не має значення.

Якщо громадянин уклав договір пайової участі убудівництві МКД з метою подальшої реалізації збудованих приміщень (машино-місць) та отримання доходу від цих угод, то йому слід зареєструватися як ІП. Ця дія допоможе виключити можливі наслідки, пов'язані з податковою та кримінальною відповідальністю громадян. Адже провадження підприємницької діяльності без відповідної реєстрації – кримінальне діяння. Обчислення ПДФО за угодами з нерухомістю, що мають систематичний характер, загрожує тим, що податковий орган не проти застосування фізичною особою майнових або професійних відрахувань і податок доведеться заплатити з усієї суми коштів, отриманих від поступки прав (продажу майна). Тому реєстрація ІП та застосування УСН (з об'єктом «доходи») оптимальні для громадянина, який планує одержувати прибуток від угод з нерухомістю.