Дорожні збори бухгалтерський та податковий облік
Автор:Катерина Лазукова, експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ, професійний бухгалтер
Правова природа дорожніх зборів
Основною умовою експлуатації автомобільних доріг на комерційній основі є забезпечення можливості альтернативного безкоштовного проїзду транспортних засобів автомобільною дорогою загального користування (ст. 37 Закону № 257-ФЗ). Тобто проїзд платною автомагістралі - це право автомобіліста, рішення про необхідність проїзду такою дорогою він приймає самостійно і завжди має можливість відмовитися від цих витрат.
На відміну від плати за проїзд, плата в рахунок відшкодування шкоди, заподіяної автомобільним дорогам, має не добровільний, а обов'язковий характер. Тобто відмовитись від внесення такої плати власники великовагових транспортних засобів не можуть.
- На ділянках автошляхів федерального значення - Федеральне дорожнє агентство;
- На дільницях автодоріг регіонального або міжмуніципального значення - органи виконавчої влади суб'єктів РФ;
- на ділянках автошляхів місцевого значення – органи місцевого самоврядування;
- на ділянках приватних автошляхів – власники цих автомобільних доріг (п. 3 Правил № 934).
Бухгалтерський облік дорожніх зборів
Витрати на проїзд платною автодорогою можуть бути здійснені шляхом перерахування коштів безпосередньо на рахунок оператора платної ділянки дороги.
Приклад
Оплата проїзду здійснюється за допомогою технічного засобу автоматичної електронної оплати (транспондера). В обліку це позначиться так:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
- перераховано плату за проїзд швидкісною автомагістралі;
ДЕБЕТ 20, 23, . 44КРЕДИТ 76
- плата за проїзд швидкісною автомагістралі врахована у складі витрат.
Однак зазвичай розрахунки з оператором здійснюються через співробітників організації, які або самостійно купують талони на проїзд платними дорогами, або оплачують можливість проїзду безпосередньо на в'їзді через спеціальний термінал. Необхідна сума видається працівнику заздалегідь чи відшкодовується за фактом.
Приклад
При направленні співробітника у відрядження на службовому автомобілі в обліку можуть бути записи:
ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50
- видано співробітнику кошти під звіт;
ДЕБЕТ 20, 23, . 44 КРЕДИТ 71
- Відбито витрати на оплату проїзду платною автомобільною дорогою.
Якщо на проїзд працівник витрачає власні кошти, а потім звертається до бухгалтерії за компенсацією понесених витрат, замість рахунку 71 "Розрахунки з підзвітними особами" застосовується рахунок 73 "Розрахунки з персоналом з інших операцій".
ПДВ із дорожніх зборів
Обов'язок зі сплати будь-якого податку, зокрема і ПДВ, безпосередньо пов'язані з виникненням в платника податків відповідного об'єкта оподаткування (п. 1 ст. 38 НК РФ). Якщо об'єкта оподаткування немає, то обчислювати та сплачувати податок не потрібно. Усі види операцій, визнаних об'єктом оподаткування з ПДВ, перелічені у пункті 1 статті 146 таки Податкового кодексу. Зокрема, там згадані операції з реалізації послуг (робіт) біля Укаїни, зокрема на безоплатної основі (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Що стосується послуг з організації проїзду платними автомобільними дорогами та (або) їх ділянками, то в загальному випадку такі послуги є об'єктом оподаткування (підп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Відповідно, за їхПродаж додатково до ціни (тарифу) пред'являється до оплати сума податку і виставляється рахунок-фактура (пп. 1, 3 ст. 168 НК РФ).
Водночас із цього правила існує один виняток: з-під об'єкта оподаткування виведено послуги з надання права проїзду транспортних засобів по платних автомобільних дорогах загального користування федерального значення (платних ділянок таких автомобільних доріг), що здійснюються відповідно до договору довірчого керування автомобільними дорогами, засновником якого є Україна (підп. 4.2 п. 2 ст. 146 ПК РФ). Ця норма не поширюється на послуги, плата за надання яких залишається у розпорядженні концесіонера відповідно до концесійної угоди.
Наявність об'єкта оподаткування, своєю чергою, свідчить про можливість застосування відрахування за даними послуг, природно, за наявності правильно оформленого рахунки-фактури (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Дорожні збори при розрахунку податку на прибуток
Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони здійснені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу, економічно обґрунтовані та документально підтверджені (п. 1 ст. 252 НК РФ). Дотримання цих вимог є основною умовою обліку тих чи інших витрат з метою оподаткування.
Види витрат, які можуть бути враховані при розрахунку податку на прибуток, наведені у розділі 25 Податкового кодексу. І хоча витрати на проїзд по платних автошляхах і на відшкодування шкоди, заподіяної дорогам великоваговими транспортними засобами, прямо в цьому розділі не називаються, їхня економічна обґрунтованість і спрямованість на отримання доходу сумнівів не викликає.
Облік дорожніх зборів при УСН
- матеріальних витрат (підп. 5 п. 1, п. 2ст. 346.16, підп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ);
- Витрат з оплати вартості товарів, придбаних для подальшої реалізації (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
- Витрат на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів (підп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) (наприклад, у ситуації, коли доставка купленого майна здійснюється власними силами: у цьому випадку дорожні збори включаються до первісної вартості придбаного транспортного засобу) ;
- Витрат на відрядження (підп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) (наприклад, у ситуації, коли співробітник відправляється у відрядження на службовому транспорті).