Електронний підпис

Електронний підпис може стати справжнім помічником у роботі бухгалтера. Однак за її використання виникає чимало питань. Тенгіз Бурсулая, провідний аудитор ЗАТ «АКФ МІАН», вивчив проблеми бухгалтерського обліку та оподаткування операцій, пов'язаних з придбанням комплекту ЕП.

Почнемо з основ. При покупці ключа електронного підпису в комплект входить токен (від англ. token – ознака, жетон. – прим. ред.) або флешка, на які записано код захисту, програму «КриптоПро» та сертифікат. Ліцензія на невиключне право користування програмою зазвичай видається компанії на рік чи безстроково. Сертифікат електронного підпису діє протягом року.

Сертифікат ключа перевірки ЕП – електронний чи паперовий документ. Його видає посвідчувальний центр. Папір підтверджує належність ключа власнику сертифікату (п. 2 ст. 2 Закону № 63-ФЗ). Цей документ повинен містити: дати початку та закінчення строку його дії; найменування та місце знаходження компанії; ключ перевірки ЕП; вказівку на засоби електронного підпису (шифрувальні засоби, які використовуються для створення підпису та ключів) або стандарти, вимогам яких відповідають ключі; назва УЦ; унікальний номер кваліфікованого сертифіката, дати початку та закінчення його дії та ін.

Центр, що засвідчує, зазвичай видає сертифікат на рік. Якщо його вчасно не продовжити, ключ перевірки буде анульований. Це відбувається наступного дня після закінчення терміну дії сертифіката.

Захисний код

Розберемося в обліку токена чи флешки, на які записаний код захисту. Флеш-картки приймаються до обліку у складі матеріально-виробничих запасів.

При оприбуткуванні собівартість флеш-карт відбивається за дебетом рахунки 10 «Матеріали». На дату їх передачі в експлуатацію фактична собі-вартість списується витрати виробництва (п. п. 5, 7, 8, 16 Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99, затвердженого Наказом Мінфіну від 6 травня 1999 р. № 33н).

Сформована фактична собівартість МПЗ при передачі електронного пристрою в бухгалтерію списується з рахунку 10 до дебету рахунків обліку витрат (наприклад, рахунки 26 «Загальногосподарські витрати» або рахунки 44 «Витрати на продаж»).

Тепер про податковий облік. Витрати організації придбання флеш-карт ставляться до матеріальних витрат під час передачі в експлуатацію. Вартість такого обладнання визначається з ціни його придбання без урахування ПДВ (пп. 3 п. 1, п. 2 ст. 254 НК РФ).

Такі витрати є непрямими та формують суму витрат поточного звітного (податкового) періоду (п. 1, п. 2 ст. 318 НК РФ).

Таким чином, токен або флешку, на які записано код захисту, потрібно врахувати на рахунку 10 «Матеріали». Потім цю вартість дозволяється одноразово списати у бухгалтерські витрати (на рахунок 26 або 44) та врахувати при оподаткуванні прибутку у складі матеріальних витрат на дату передачі електронного пристрою до бухгалтерії.

Сертифікат ключа

Виготовлення сертифікатів, створення самих ключів є послугами, які надають центри, що засвідчують. У зв'язку з цим таке майно не можна передати за накладною, оскільки воно не належить до матеріальних активів, придбаних за договором.

Крім складання первинних документів в електронному вигляді із застосуванням ЕП, комерсанта мають право, а в деяких випадках зобов'язані подавати звітність в електронному вигляді. У зв'язку з цим витрати на оплату послуг посвідчувального центру повністю відповідають критерію обгрунтованості, встановленому пунктом 1 статті 252 таки Податкового кодексу РФ. Томутакі витрати можна визнати у витратах.

Податковий кодекс передбачає, що до інших витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією продукції, належать витрати організації на: юридичні та інформаційні послуги; оплату послуг обчислювальних центрів, а також інформаційних систем (СВІФТ, Інтернет та інші аналогічні системи) та інші. Перелік не є вичерпним, тому витрати на оплату послуг центру, що посвідчує, можна визнати у складі інших витрат.

Відповідно до пункту 1 статті 318 ПК України ці витрати є непрямими. Їхня сума в повному обсязі відноситься до поточного звітного періоду (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Але є ще один підхід. Він полягає у наступному. Оскільки сертифікат ключа електронного підпису діє рік чи кілька років, його вартість відобразити необхідно на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів», та був списувати у витрати рівними частками протягом терміну використання. У податковому обліку зазначені витрати можна врахувати у складі інших витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Програма передач

З приводу обліку програми також є два підходи.

Перша позиція полягає в тому, що фактично набувається невиключного права на використання результатів інтелектуальної власності: організації надається за гроші невиключне право на користування «Кріпто-Про». І тут необхідно вести облік так.

На дату укладання ліцензійної угоди сума винагороди відображається у бухгалтерському обліку записом за дебетом рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів» та кредитом рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами»:

Дебет 97 Кредит 76– суму винагороди віднесено на витрати майбутніхперіодів.

Надалі записом за дебетом рахунка 26 «Загальногосподарські витрати» (у торгових організаціях – за дебетом рахунку 44 «Витрати продаж») і кредитом рахунки 97 зазначена сума щомісяця включається до складу витрат за звичайними видами діяльності в описаному вище порядку (п.п. 5, 7, 19 Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБО 10/99, затвердженого Наказом Мінфіну від 6 травня 1999 р. № 33н, Інструкція із застосування Плану рахунків):

Дебет 26 (44) Кредит 97– щомісяця протягом дії ліцензійного договору сума винагороди списується у витрати.

Витрати винагороди право використання програми для ЕОМ організація може враховувати виходячи з підпункту 26 пункту 1 статті 264 НК РФ. Робиться це у тому звітному періоді, до якого належать витрати, незалежно від часу фактичної оплати.

Пункт статті 272 ПК також передбачає випадки, коли витрати слід розподіляти між кількома звітними періодами.

Згідно з абзацом 2 пункту 1 цієї статті витрати визнаються у тому звітному періоді, в якому вони виникають виходячи з умов угод. У разі якщо контракт не містить таких умов і зв'язок між доходами та витратами не можна визначити або визначається непрямим шляхом, компанія розподіляє витрати самостійно.

Якщо умови угоди передбачають отримання доходів протягом більш ніж одного звітного періоду і не передбачають поетапного здавання товарів (робіт, послуг), витрати необхідно розподіляти рівномірно (абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ).

Виходячи з наведених вище норм Мінфін дотримується позиції, що при виплаті разового платежу за ліцензійним договором на придбання програми для ЕОМ організація не має права врахувати суму сплаченої винагородиОдноразово - зазначену суму вона повинна визнати протягом терміну дії угоди з урахуванням принципу рівномірності визнання доходів і витрат (що передбачено абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ).

Проте є й другий підхід. Він передбачає, що при купівлі ключа електронного підпису компанія купує послугу у Центру, що засвідчує. Виходить, що облік необхідно вести в такий спосіб. Вартість програми «Крипто-Про» можна списати на рахунки обліку витрат у момент отримання документів на рахунок 26 чи 44.

Після цього ці витрати можна включити у собівартість продукції (п. 9 ПБУ 10/99, затв. наказом Мінфіну від 6 травня 1999 р. № 33н).

У податковому обліку зазначені витрати компанія має право включити до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Практична енциклопедія бухгалтера

Всі зміни 2019 року вже внесені до бератора експертами.У відповіді на будь-яке питання у вас є все необхідне: точний алгоритм дій, актуальні приклади з реальної бухгалтерської практики, проведення та зразки заповнення документів.