Індексація на практиці, ПК - №31-32
960,00 х 2,3% = 22,08 грн.
480,00 х 2,3% = 11,04 грн.
У бухгалтерському та податковому обліку розрахована зарплата та індексація відобразиться таким чином 2 (див. таблицю 2).
2 Оскільки бухгалтерський та податковий облік операції з індексації зарплати практично однаковий у більшості випадків, далі ми наводитимемо його лише там, де необхідне уточнення порядку відображення.
Відображення в обліку індексації доходу працівника за умовами прикладу 1
Наразі розглянемо нюанси нарахування індексації.
Приклад 3Працівнику зменшено оклад.Бує й таке. Іноді з економічних причин роботодавці урізають оклади, а працівники погоджуються працювати на таких умовах. Чи позначиться це на індексації їхньої зарплати?
Ні. Порядок №1078 передбачає зміну базового місяця для обчислення зарплати лише у разі збільшення доходу. У разі зменшення окладу як постійної складової доходу працівника базовий місяць індексації не зміниться, і зарплата індексуватиметься у попередньому порядку.
Приклад 4Робітника переведено на іншу посаду.Чи зміниться в цьому випадку порядок проведення індексації його зарплати?
У будь-якому випадку, якщо при переведенні на іншу посаду оклад працівника збільшується, і таке збільшення більше суми індексації, розрахованої в місяці збільшення, виходячи з колишнього окладу, місяць переведення на іншу посаду стає новим базовим місяцем.
Однак, якщо працівник тимчасово замінює іншого працівника, і йому доплачують різницю в окладах, базовий місяць не змінюється (про це також йдеться у вказаному листі до Мінпраці).
Приклад 5Працівнику призначено доплату за суміщення професій (внутрішній сумісник). Працівник працює не здебільшогомісце роботи (зовнішній сумісник).Якщо суміщення професій у межах одного підприємства носить постійний характер, то вважається, що в місяці, коли працівник приступив до сумісництва, у нього збільшився постійний дохід у вигляді зарплати. Таким чином, після зіставлення із сумою індексації при колишньому доході і якщо доплата за суміщення професій вища за неї, місяць призначення такого сумісництва стає базовим, та індексується весь сумарний місячний дохід працівника, з урахуванням межі індексації заробітної плати.
Якщо сумісник зовнішній, то індексація його зарплати проводиться лише за бажанням працівника. Для проведення такої індексації, як уже сказано вище, він зобов'язаний надати довідку з основного місця роботи про нараховану там зарплату та проведену там індексацію.
(960,00 – 500,00) х 2,3% = 10,58 грн.
Приклад 6Працівнику призначено премію за результатами роботи.Чи позначиться це на індексації працівника? Ні, якщо премія разова, базовий місяць не зміниться і сама сума премії індексуватися не буде. Ще раз звертаємо вашу увагу на те, що індексуються лише постійні доходи громадян.
Приклад 8Працівник йде у відпустку або на лікарняний.Чи потрібно враховувати суму індексації при розрахунку середньоденної зарплати? Чи потрібно індексувати суму лікарняних чи відпускних?
Приклад 9Працівник є студентом і отримує стипендію.Чи потрібно індексувати зарплату такому працівникові? Так, звичайно, але з урахуванням деяких особливостей.
Якщо працівник-студент працює на підприємстві для проходження виробничої практики, то зазвичай питання з індексацією його зарплати не виникає, оскільки тривалість такої практики рідко перевищує два місяці.
Якщо ж йдеться про більш тривалий період, то необхідно, щоб працівник узяв із навчального закладу довідку про розмір стипендії, що отримується (п. 8 Порядку №1078). На підставі цієї довідки здійснюється індексація заробітної плати за місцем роботи студентів та учнів у межах прожиткового мінімуму, встановленого для працездатних осіб, з урахуванням отриманої стипендії (див. приклад 5 у частині, що стосується зовнішнього сумісника).
Приклад 10Працівник є пенсіонером і отримує пенсію.Чи потрібно індексувати зарплату таких працівників? Так, звичайно, але з урахуванням того, що працюючим пенсіонерам насамперед індексується сума оплати праці (п. 9 Порядку №1078), а вже потім пенсія.
Індексація пенсії здійснюється після індексації суми оплати праці на підставі довідки підприємства, де працює пенсіонер, в якій вказується розмір оплати праці пенсіонера, що працює, проіндексована її сума та сума індексації. Загальний дохід працюючого пенсіонера, що підлягає індексації, не повинен перевищувати прожиткового мінімуму, встановленого для працездатної особи.
Роботодавець пенсіонера зобов'язаний у двотижневий строк після проведення індексації оплати праці подавати органам, які призначають та виплачують пенсію, зазначену довідку. На підставі довідки органи, які призначають та виплачують пенсію, проводять перерахунок сум індексації пенсій.
Така ж довідка подається роботодавцем органу, який призначає та виплачує пенсію, та у разі звільнення пенсіонера з роботи.
Приклад того, як саме проводиться індексація пенсії пенсіонера, що працює, наведено в додатку 3 до Порядку №1078.
Приклад 11Співробітниця перебуває у відпустці для догляду за дитиною і працює неповний робочий день.Чи потрібно?проводити індексацію її зарплати? Так, треба, загалом. Приклад розрахунку індексації зарплати працівника, який працює в режимі скороченого робочого дня, аналогічний порядку, наведеному у прикладі 1.
Приклад 12Працівник-підприємець.Чи потрібно проводити індексацію його зарплати? Так, потрібно, у загальному порядку, без урахування доходів від підприємницької діяльності, оскільки вони не індексуються.
Приклад 13Дорахування індексації. Компенсація за вчасно не виплачену зарплату.Якщо індексація зарплати працівників не проводилася, як виправити цю помилку? Потрібно донарахувати таку індексацію окремо за кожним працівником та окремо за кожен місяць, за який вона мала бути нарахована. При цьому необхідно звернути увагу на такі важливі моменти:
1) донарахована індексація є доходом працівника за той місяць, за який вона нараховується, а не за той, у якому виправляється помилка. Цей нюанс призведе до роботодавця до необхідності коригування не тільки фонду оплати праці за відповідні місяці, а й до необхідності коригування оподаткування доходів працівників за такі місяці;
2) якщо затримка із виплатою зарплати працівника (до якої належить і сума індексації) перевищує місяць, то необхідно виплатити працівникові ще й компенсацію за невчасно виплачену зарплату відповідно до норм Порядку №159.
Як бачимо, виправити помилку у нарахуванні індексації набагато складніше, ніж правильно та вчасно її провести. Розглянемо таке виправлення цифрами.
Потім нарахувати суму компенсації за невчасно виплачену зарплату (див. таблицю 3).
Розрахунок суми компенсації за невчасно виплачену зарплату (заповнюється згідно з додатком до Порядку №159)
Зверніть увагу, що відповідно до п. 5 Порядку №159 компенсація за несвоєчасно виплачену зарплату нараховується (виплачується) того місяця, в якому відбувається виплата такого боргу із зарплати.
У бухгалтерському та податковому обліку таке виправлення помилки позначиться так: (див. таблицю 4).
Відображення в обліку виправлення помилки у нарахуванні індексації (за умовами прикладу 13)
Відповідальність за непроведення індексації
Наприкінці статті кілька слів про те, що загрожує роботодавцю, який не індексує зарплату своїх працівників. Крім того, що при виявленні факту ненарахування індексації заробітної плати необхідно буде провести таку індексацію та виплатити компенсацію за затримку у виплаті заробітної плати, що ми розглядали у прикладі 13, на роботодавця очікують й інші види відповідальності.
Як ми вже казали, індексація є частиною заробітної плати працівників. А це призводить не лише до однакового відображення в обліку, а й до рівної відповідальності як порушення оплати праці працівників. Чинне законодавство передбачає чотири види відповідальності за порушення трудового законодавства: дисциплінарну, матеріальну, адміністративну та кримінальну.
Оскільки суми індексації зазвичай невеликі, кримінальна відповідальність має місце вкрай рідко, хіба що у контролюючих органів будуть докази того, що роботодавець навмисне не індексував заробітну плату. І тут, виходячи з абз. 2 ч. 1 ст. 175 ККУ, роботодавцю загрожує штраф у розмірі від 500 до 1000 н. м. д. р., або виправні роботи до 2 років, або позбавлення волі терміном до 2 років з позбавленням права обіймати певні посади або займатися певною діяльністю на строк до 3 років. Але кримінальнавідповідальність не застосовується у разі, якщо винна особа ще до притягнення до такої відповідальності виплатила усі належні працівникам суми зарплати.
Дисциплінарна та матеріальні види відповідальності встановлено КЗпП. Так, відповідно до ст. 147 дисциплінарна відповідальність передбачає два види покарань (застосовується лише одне з них на вибір роботодавця) посадових осіб, винних у такому порушенні:
Матеріальну відповідальність винної особи встановлено ст. 130 КЗпП та передбачає, що працівник зобов'язаний відшкодувати матеріальні збитки, завдані роботодавцю внаслідок порушення покладених на нього трудових обов'язків. Таким чином, якщо через порушення працівником трудового обов'язку нараховувати або контролювати процес нарахування індексації заробітної плати роботодавцю довелося виплатити компенсацію, суму такої компенсації на вимогу роботодавця може бути відшкодовано за рахунок винної посадової особи. Відповідно до ст. 136 КЗпП, погашення шкоди працівниками у розмірі, що не перевищує середній місячний заробіток, здійснюється за розпорядженням роботодавця або уповноваженого ним органу, а керівниками підприємств, установ, організацій та їх заступниками - за розпорядженням вищестоящого у порядку підпорядкованості органу шляхом утримання працівника. Однак такі розпорядження мають бути зроблені не пізніше двох тижнів з дня виявлення заподіяної працівником шкоди та прийняті до виконання не раніше ніж сім днів з дня повідомлення про це працівнику. Якщо працівник не погоджується з відрахуванням або його розміром, трудова суперечка за його заявою розглядається у суді. У випадках, коли збитки перевищують середній місячний заробіток винної особи, погашення збитків здійснюється шляхом пред'явлення власником абоуповноваженим ним органом позову до суду. Стягнення з керівників підприємств, установ, організацій та їх заступників матеріальних збитків у судовому порядку відбувається за позовом вищестоящого у порядку підпорядкованості органу або за заявою прокурора.
Також за порушення встановлених термінів виплати індексації заробітної плати посадова особа, винна у цьому порушенні, може бути притягнута до адміністративної відповідальності. Статтею 41 КУпАП визначено таке: порушення встановлених строків виплати пенсій, стипендій, заробітної плати, виплата її не в повному обсязі, а також інші порушення вимог законодавства про працю спричиняють накладення штрафу на посадових осіб підприємств, установ, організацій незалежно від форм власності та громадян - суб'єктів підприємницької діяльності від 30 до 100 н. м. д. м. (510 - 1700 грн).