Як обчислити акциз при переробці давальницької сировини

За договором про переробку давальницької сировини виконавець виробляє продукцію шляхом переробки матеріалів, які йому не належать. Такі матеріали визнаються давальницькою сировиною. Отриманий у результаті переробки товар вважається виробленим із давальницької сировини. Як правило, право власності на товар, виготовлений із давальницької сировини, належить власнику сировини. Винятком є випадок, коли у договорі на переробку давальницької сировини прямо зазначено, що право власності на отриману внаслідок переробки продукцію належить не власнику сировини, а іншій особі.

Такий висновок випливає із положень статті 220 Цивільного кодексу РФ.

У процесі виконання договорів про переробку давальницької сировини об'єкт оподаткування акцизом може виникнути як у власника давальницької сировини, так і у переробника.

Акциз при передачі сировини в переробку

При передачі давальницької сировини на переробку організація має нарахувати акциз, якщо одночасно виконуються дві умови:

давальницька сировина є підакцизним товаром;

давальницька сировина вироблена самим власником. Тобто якщо організація придбала підакцизний товар в іншої організації, то при передачі його як давальницька сировина на переробку нараховувати акциз не потрібно.

Такий висновок випливає із положень підпункту 12 пункту 1 статті 182 Податкового кодексу РФ.

Нарахувати акциз необхідно на дату відвантаження (передачі) давальницької сировини переробнику (п. 2 ст. 195 НК РФ).

Сума акцизу, яку організація повинна нарахувати під час передачі давальницької сировини на переробку, визначається аналогічно до порядку розрахунку акцизу при реалізації вироблених підакцизних товарів.

сумуакцизу, нараховану під час передачі виробленого підакцизного товару, організація переробнику не пред'являє, а сплачує до бюджету самостійно. Тому складати рахунок-фактуру під час передачі вироблених підакцизних товарів на переробку не потрібно.

Якщо давальницька сировина передається для переробки їх у підакцизний товар, то сплатити акциз потрібно окремим платіжним дорученням з кожної операції передачі давальницької сировини на переробку. Пояснюється це тим, що на підставі копії цього платіжного доручення з відміткою банку переробник пред'явить організації різницю між сумою акцизу за продукцією, виробленою ним з давальницької сировини, та сумою акцизу, сплаченою організацією до бюджету за давальницькою сировиною.

Такий висновок випливає із положень пунктів 1, 3 статті 200, пункту 1 статті 201 Податкового кодексу РФ.

У бухобліку вартість переданих для переробки на давальницькій основі матеріалів відобразіть на рахунку 10-7 «Матеріали, передані в переробку на бік»:

Дебет 10-7 Кредит 10 (43)

- Відображено вартість матеріалів (продукції), переданих для переробки на давальницькій основі.

Нарахування акцизу з операції передачі вироблених підакцизних товарів у переробку на давальницькій основі відобразите проведенням:

Дебет 19 субрахунок «Акцизи» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з акцизів»

– нараховано акциз під час передачі підакцизного товару в переробку на давальницькій основі.

Такий порядок передбачено Інструкцією до плану рахунків.

Приклад розрахунку та відображення у бухобліку суми акцизу, яку потрібно сплатити у зв'язку з передачею виробленого підакцизного товару для переробки на давальницькій основі

ТОВ «Альфа» здійснює діяльність із виробництва пива. Успоживчу тару (пляшки та банки) вироблене організацією пиво розливає ТОВ «Півбуд». Розлив здійснюється «Півбудинком» на давальницькій основі.

Під час передачі пива для розливу «Альфа» нарахувала акциз у таких сумах:

з пива з об'ємною часткою етилового спирту до 0,5 відсотка – 0 руб. (100 л × 0 руб.);
з пива з об'ємною часткою етилового спирту від 0,5 до 8,6 відсотка - 40 000 руб. (2000 л × 20 руб.).

У бухобліку організації зроблено такі записи.

Дебет 10-7 Кредит 43 - 96 000 руб. - Відображено вартість партії пива, переданої для розливу на давальницькій основі;

Дебет 19 субрахунок «Акцизи» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з акцизів» - 40 000 руб. – нараховано акциз під час передачі пива для розливу на давальницькій основі.

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 51 - 40 000 руб. – перераховано акциз до бюджету.

Акциз при отриманні продукції від переробника

Якщо внаслідок переробки давальницької сировини вироблено підакцизний товар, при передачі виробленого товару переробник зобов'язаний пред'явити до оплати організації суму акцизу та виставити рахунок-фактуру, в якому сума акцизу виділена окремим рядком (підп. 7 п. 1 ст. 182, п. 1, 2 ст.198 НК РФ). При цьому якщо організація передала переробнику копії документів, що підтверджують сплату акцизу за давальницькою сировиною, то переробник має пред'явити організації нараховану суму акцизу за вирахуванням сум акцизу, сплачених за давальницькою сировиною.

У бухобліку отримання від переробника сировини виготовленої з нього продукції відобразите проводками:

Дебет 20 (10) Кредит 10-7

– повернуто матеріали з переробки та враховано у вартості готової продукції (матеріалів);

Дебет 20 (10) Кредит 60

– враховано вартість робіт із переробки у вартості готової продукції (матеріалів);

Дебет 19 субрахунок «Акцизи» Кредит 60

- Відображено акциз, пред'явлений переробником при передачі їм підакцизної продукції, виробленої з давальницької сировини.

Якщо результаті переробки отримані непідакцизні товари, то суму акцизу, сплаченого до бюджету по давальницькому сировини, слід зарахувати вартість отриманої результаті переробки продукції (п. 1 ст. 199 НК РФ).

У бухобліку відобразіть цю операцію проводкою:

Дебет 20 (10) Кредит 19 субрахунок «Акцизи»

- Враховано суму акцизу, нарахованого при передачі в переробку, у вартості готової продукції (матеріалів, основних засобів).

Порядок обліку пред'явленої переробником суми акцизу та суми акцизу, нарахованої організацією під час передачі давальницької сировини в переробку, залежить від подальшого використання підакцизної продукції, отриманої після переробки.

Якщо вироблений з давальницької сировини підакцизний товар надалі використовуватиметься організацій для виробництва іншого підакцизного товару, то суму акцизу, сплачену переробнику, та суму акцизу, сплачену до бюджету при передачі давальницької сировини, організація має право прийняти до відрахування. За умови, що з виробленої продукції і на підакцизному товару, використаному за його виробництві, ставки акцизу встановлено однакову одиницю виміру податкової бази (п. 2, 3 ст. 199, п. 1 ст. 201 НК РФ).

При відпустці підакцизного товару у виробництво зробіть у бухобліку такі записи:

Дебет 20 (23) Кредит 10 (43)

– відпущено у виробництво підакцизний товар іншого підакцизного товару;

Дебет 68субрахунок «Розрахунки з акцизів» Кредит 19 субрахунок «Акцизи»

– прийнято до відрахування акциз, пред'явлений переробником давальницької сировини;

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з акцизів» Кредит 19 субрахунок «Акцизи»

– прийнято до відрахування акциз, сплачений до бюджету під час передачі давальницької сировини на переробку (якщо давальницькою сировиною був підакцизний товар).

В інших випадках пред'явлену переробником суму акцизу організація має включити у вартість товару, виробленого з давальницької сировини (п. 2 ст. 199 НК РФ).

Сплата акцизу переробником сировини

Якщо результаті переробки отримано підакцизний товар, то за його передачі власнику сировини (чи іншій особі за вказівкою власника) організація має нарахувати акциз (подп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ).

Якщо внаслідок змішування підакцизних товарів виходить товар, щодо якого встановлено вищу ставку акцизу порівняно з податковими ставками на товари, використані як сировина, то ця змішання визнається виробництвом (з давальницької сировини) з метою розрахунку акцизів (п. 3 ст. 182 НК РФ).

Для цілей обчислення акцизів продукція, вироблена з давальницької сировини, визнається переданою, якщо підписано акт приймання-передачі підакцизних товарів (п. 2 ст. 195 НК РФ).

Сума акцизу, яку організація повинна нарахувати під час передачі вироблених з давальницької сировини підакцизних товарів власнику (іншій особі), визначається аналогічно до порядку розрахунку акцизу при реалізації вироблених підакцизних товарів.

Сума акцизу, яку організація має пред'явити власнику сировини, насамперед залежить від того, чи є давальницька сировина підакцизним товаром чи ні.

Якщо давальницька сировинапідакцизним товаром не визнається, то організація має пред'явити власнику сировини суму акцизу, нараховану за виробленою продукцією.

Якщо ж давальницька сировина визнається підакцизним товаром, то сума акцизу, яку організація має пред'явити власнику сировини, залежить від того, чи надав той копії документів, що підтверджують сплату акцизу за давальницькою сировиною, чи ні. Якщо організація отримала копії цих документів, то пред'явити власнику вона має різницю між сумою акцизу за продукцією, виробленою з давальницької сировини, та сумою акцизу, сплаченої за давальницькою сировиною власником.

Акциз з давальницької сировини може бути сплачений власником:

до бюджету (якщо власник сам виробив давальницьку сировину);

постачальнику сировини у ціні товару (якщо власник придбав давальницьку сировину в іншій організації).

У першому випадку, щоб підтвердити сплату акцизу, власник має надати організації копію платіжного доручення на сплату акцизу до бюджету. У другий випадок – копію платіжного доручення на оплату сировини постачальнику, у якому сума акцизу виділено окремо. При цьому на платіжних дорученнях на сплату власником сировини сум акцизу або на оплату заборгованості перед постачальником сировини обов'язково має бути відмітка банку про його прийняття до виконання.

Якщо власник сировини подав один із зазначених документів, організація повинна пред'явити власнику сировини суму акцизу, розраховану за такою формулою:

Суму акцизу, пред'явлену власнику сировини, організація має сплатити до бюджету.

Такий висновок випливає із положень пункту 1 статті 198, пункту 3 статті 200, пункту 1 статті 201, пункту 1 статті 202 Податкового кодексу РФ.

В облікуорганізації-виконавця надходження та переробку матеріалів відбивайте проводками:

Дебет 003

– одержано матеріали, що надійшли у переробку (в оцінці, передбаченій у договорі);

Дебет 20 Кредит 02, 10, 23, 25, 26, 60, 68, 69, 70, 76.

– враховано витрати організації-виконавця на переробку матеріалів;

Дебет 90-2 Кредит 20

– сформовано собівартість робіт з переробки матеріалів;

Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»

– нараховано ПДВ на вартість робіт із переробки матеріалів (якщо організація є платником ПДВ);

Дебет 62 Кредит 90-1

– прийнято замовником роботи з переробки матеріалів;

Кредит 003

– передано перероблені матеріали замовнику.

Пред'явлену власнику сировини суму акцизу відобразіть проводкою:

Дебет 90-4 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з акцизів»

- Нараховано акциз за переданою власнику сировини виробленої з нього підакцизної продукції.

Такий порядок передбачено Інструкцією до плану рахунків.