Як у обліку відображаються розрахунки з дебіторами та кредиторами

Облік розрахунків із дебіторами та кредиторами — це окремий блок облікових операцій та спеціальні рядки у балансі. З нашої статті ви дізнаєтеся про нюанси класифікації боргів фірми та пов'язані з розрахунками бухгалтерських проводок.

Хто і коли використовує рахунки обліку розрахунків із дебіторами та кредиторами

Рахунки обліку розрахунків із дебіторами і кредиторами— невід'ємний набір рахунків будь-якої компанії, оскільки її функціонування неможливе без:

нарахування та виплати своїм працівникам зарплати та інших виплат (поява дебетових та кредитових оборотів за рахунком 70);
виконання податкових зобов'язань (виникнення дебетового та кредитового сальдо за рахунками 68 та 69);
проведення розрахунків зі своїми контрагентами (обороти та сальдо за рахунками розрахунків: 60,62,76);

Повноцінний бухгалтерський облік без зазначених рахунків організувати неможливо. Облік на них необхідно вести безперервно у хронологічній послідовності протягом усього періоду діяльності фірми.

Які рахунки обліку застосовують бюджетні організації для розрахунків з дебіторами та кредиторами, див. у матеріалі «Складаємо план рахунків бюджетного обліку - зразок 2016».

У якому розділі балансу відображається дебіторська заборгованість

Дебіторська заборгованість у балансі відображається у розділі II «Оборотні активи» за рядком 1230 «Дебіторська заборгованість».

Щоб заповнити цей рядок балансу, необхідно зібрати інформацію з різних бухгалтерських рахунків та застосувати таку формулу:

стор. 1230 = ДС (рах. 60 + рах. 62 + рах. 68 + рах. 69 + рах. 70 + рах. 71 + рах. 73 + рах. 75 + рах. 76) − КС рах. 63,

де ДС та КС — дебетове та кредитове сальдо рахунків, на яких відображаєтьсядебіторська заборгованість.

Як міжнародні стандарти наказують враховувати дебіторку, див. у матеріалі «Облік дебіторської заборгованості з МСФЗ».

Окремі види боргів дебіторів можуть відображатись у балансі в інших рядках — про це далі.

Короткострокова та довгострокова дебіторська заборгованість: як поділити і для чого це робити

Розподіл активів за термінами має значення для фінансового аналізу показників діяльності фірми.

Як проводиться аналіз бухгалтерського балансу, див. у матеріалі «Методика аналізу бухгалтерського балансу підприємства».

активи є короткостроковими, якщо термін їх обігу (погашення) вбирається у 12 міс. після звітної дати або тривалості операційного циклу (якщо він більший за 12 міс.);
решта активів відносяться до довгострокових.

Довгострокова та короткострокова дебіторська заборгованість у балансі не виділена — її розшифрування за термінами проводиться у поясненнях до балансу.

Коли дебіторська заборгованість відображається за рядком 1170 «Фінансові вкладення» балансу, ви можете дізнатися, чи дочитавши наш матеріал до кінця.

Що входить до дебіторської заборгованості

Склад дебіторську заборгованість у стиснутій формі можна так:

борги перед фірмою контрагентів, позичальників, співробітників та ін;
надмірно сплачені податки, збори, страхові внески;
борги засновників із вкладів у статутний капітал;
видані аванси;
визнані боржниками (або за рішенням суду) штрафи, пені та неустойки.

У розгорнутому вигляді кожна укрупнена група може бути деталізована елементами. Наприклад:

дебіторська заборгованість контрагентів включає борги постачальниківта підрядників (за невідпрацьованими авансами), покупців та замовників (за поставлені товари та продукцію);
співробітники можуть заборгувати своєму підприємству за підзвітними сумами, виданими позиками, невідпрацьованою, але отриманою зарплатою та ін.

Обсяги та види дебіторської заборгованості у конкретній фірмі залежать від специфіки та масштабів її діяльності, фінансової політики, схем роботи з дебіторами та інших факторів.

На якому рахунку дебіторська заборгованість не може відображатися

Дебіторська заборгованість не може бути відображена на рахунках обліку (наприклад):

основних засобів та нематеріальних активів - 01, 04;
амортизації - 02, 05;
товарно-матеріальних цінностей (МПЗ, товарів, продукції) - 10, 15, 16, 41, 43, 45;
грошових коштів - 50, 51, 52, 55;
витрат, доходів та витрат (на виробництво, на продаж, інших доходів та витрат) - 20, 23, 25, 26, 44, 91.

Щоб не помилитись у застосуванні рахунків для обліку дебіторської заборгованості, необхідно правильно формувати робочий план рахунків та досконало володіти інформацією про призначення кожного застосовуваного рахунку.

Дізнайтесь більше про план рахунків на 2017 рік — див. матеріал «План рахунків бухгалтерського обліку на 2017 рік».

Що можна дізнатися з балансу про кредиторську заборгованість

Рядок 1520 "Кредиторська заборгованість" розташована в розділі V "Короткострокові зобов'язання" бухгалтерського балансу. Великі компанії додають рядки до балансу для розшифровки кредиторської заборгованості за її видами. Наприклад:

стр.1521 - борги перед контрагентами;
стр.1522 - заборгованість з податків і зборів;
стр.1523 - недоплачені страхові внески;
стор.1524 - нарахована, але невиплачена зарплата і т.д.

Окрему деталізацію кредиторських боргів фірми приводять поза балансовими рядками, у поясненнях та розшифровках до балансу.

Детальну інформацію про склад та облікові нюанси кредиторської заборгованості див. у матеріалі «Як кредиторська заборгованість відбивається на рахунках?».

Купівля дебіторської заборгованості: умови та проведення (на який рахунок віднести)

Дебіторська заборгованість може з'явитися на рахунках компанії внаслідок цесії передачі права вимоги боргу.

Придбати борг третьої особи має право будь-який господарюючий суб'єкт. Основна мета такої покупки – отримати вигоду від угоди (купити дешевше та стягнути (або зарахувати) номінал боргу).

Процес купівлі відбувається за таких умов:

між сторонами договору укладається договір цесії;
договір вимагає нотаріального посвідчення, якщо борг виник із правочину, вчиненого у нотаріальній формі;
перехід прав на майно, що підлягає обов'язковій держреєстрації, до нового кредитора підлягає держреєстрації;
боржник має бути поінформований про перехід права вимоги боргу - цей обов'язок лежить на початковому кредиторі;
Після оформлення угоди з купівлі боргу документи, що підтверджують борг, від первісного кредитора краще отримати за актом приймання-передачі.

З ситуаціями, що вимагають оформлення акта приймання-передачі, знайомтеся за допомогою розміщених на нашому сайті матеріалів:

Дт 58 «Фінансові вкладення» Кт 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами»

У разі відображення придбаної заборгованості у складі фінансових вкладень необхідно виконати низку умов — про це дізнайтеся з наступного розділу.

Придбання боргу: нюанси бухгалтерськоїобліку

Покупцеві боргу при відображенні придбання у бухгалтерському обліку необхідно:

перевірити, чи набуте право вимоги боргу відповідає критеріям фінансового вкладення;
коректно сформувати його первісну суму.

Щоб визнати в обліку фінансове вкладення, придбана дебіторська заборгованість має бути:

потенційно вигідна її покупцю може принести дохід;
документально підтверджено.

Крім того, до покупця боргу мають перейти всі фінансові ризики (неплатоспроможності боржника, зміни вартості боргу та ін.).

Щоб відобразити в обліку куплену заборгованість у достовірній оцінці, необхідно правильно сформувати її первісну вартість, яка обчислюється за формулою (пп. 8–9 ПБО 19/02):

ПСфв = ФЗ + КС + ПС + ПЗ,

ПСФВ - первісна вартість фінансового вкладення;

ФЗ - фактичні витрати за договором цесії;

КС та ПС — вартість консультаційно-інформаційних та посередницьких послуг, пов'язаних із придбанням дебіторки;

ПЗ - інші (інші) пов'язані з придбанням боргу витрати.

Схему розрахунку первісної вартості різноманітних активів дізнайтесь зпідготовлених фахівцями нашого сайту матеріалів:

Для розрахунку розрахунків з дебіторами і кредиторами застосовуються різноманітні рахунки: рахунок 60 або 62 - якщо контрагенти фірми заборгували їй за поставлені товари або не відпрацювали виданий аванс, рахунок 71 - якщо співробітники не звітували за підзвітними сумами або компанія не відшкодувала витрачені на її потреби кошти, рахунок 68 - за наявності переплати або боргів з податків та ін.

Якщо дебіторську заборгованість придбано за договором цессии, її відбивають на рахунку 58 у цьомуу разі, якщо за критеріями вона відповідає поняттю фінансового вкладення.