Як уникнути помилок, пов’язаних із розрахунком ПДВ - українська газета
- За агентським договором організація-принципал реалізує товари через агента. У який момент має бути визначено податкову базу з ПДВ у принципала: на дату отримання звіту агента чи на дату реалізації, зазначену у звіті?
- Стаття 167 ПК Україна не містить особливих правил для моменту визначення податкової бази з ПДВ під час укладання посередницьких договорів, у тому числі агентських. У п. 16 Постанови Пленуму ВАС Україна від 30 травня 2014 р. N 33 "Про деякі питання, що виникають у арбітражних судів під час розгляду справ, пов'язаних із стягненням податку на додану вартість" зазначено, що положеннями статті 167 ПК України не передбачено спеціальних правил у щодо моменту визначення податкової бази під час реалізації товарів (робіт, послуг) із залученням третіх осіб на підставі договорів доручення, комісії, агентських договорів. Отже, платник податків зобов'язаний визначати податкову базу за правилами статті 167 ПК України і в тому випадку, коли здійснює реалізацію товарів (робіт, послуг) за участю повіреного (комісіонера, агента), забезпечуючи з цією метою своєчасне отримання від повіреного (комісіонера, агента) документально підтверджених даних про здійснення операцій з відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг) та їх оплати.
- Організація, яка здійснює як оподатковувані, так і неоподатковувані ПДВ операції, реалізувала дві земельні ділянки, що належать їй на праві власності. Чи слід при розрахунку частки вартості відвантажених товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких не підлягають оподаткуванню, враховувати доходи від реалізації земельних ділянок у загальній вартості товарів (робіт, послуг), відвантажених за податковий період?
- відповідно до підп. 6 п. 2 ст. 146НК Україна операції з реалізації земельних ділянок не визнаються об'єктом оподаткування ПДВ. Пунктом 4 ст. 170 ПК України встановлено обов'язок щодо ведення роздільного обліку сум ПДВ з придбаних товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів та нематеріальних активів, майнових прав, що використовуються для здійснення як оподатковуваних, так і не підлягаючих оподаткуванню (звільнених від оподаткування) . При цьому ПДВ приймається до вирахування або враховується у вартості товарів (робіт, послуг) у пропорції, яка визначається виходячи з вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав, операції з реалізації яких підлягають оподаткуванню (звільнені від оподаткування), загальної вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав за податковий період (п. 4.1 ст. 170 НК РФ). Оскільки у п. 4 та 4.1 ст. 170 ПК України йдеться про операції, що не підлягають оподаткуванню (звільнені від оподаткування), то можна припустити, що операції, які не визнаються об'єктом оподаткування ПДВ згідно з п. 2 ст. 146 ПК України (у тому числі реалізація земельних ділянок), не повинні враховуватися при визначенні пропорції розподілу ПДВ, що "входить".
Водночас такий підхід є хибним. У пункті 4 ст. 170 ПК України міститься посилальна норма на п. 2 ст. 170 НК РФ, у якому перераховані операції, які не підлягають оподаткуванню ПДВ. Серед них – операції, які не визнаються реалізацією товарів (робіт, послуг) відповідно до п. 2 ст. 146 НК РФ. А це означає, що при визначенні пропорції для розподілу вхідного ПДВ повинні враховуватися всі операції реалізації за податковий період, які є об'єктами оподаткування ПДВ, так і не єтакими.
- В організації у загальному обсязі реалізації дуже незначну частку становлять експортні операції – від 0,5% до 1,5%. Чи має право організація використовувати правило "5 відсотків", встановлене у п. 4 ст. 170 НК РФ, і не вести роздільний облік?
- Відповідно до п. 4 ст. 170 ПК України платник податків має право не розподіляти "вхідний" ПДВ у тих податкових періодах, у яких частка сукупних витрат на придбання, виробництво та (або) реалізацію товарів (робіт, послуг), майнових прав, операції з реалізації яких не підлягають оподаткуванню, не перевищує 5% загальної величини сукупних витрат на придбання, виробництво та (або) реалізацію товарів (робіт, послуг), майнових прав. При цьому всі суми податку, пред'явлені таким платникам податків продавцями товарів (робіт, послуг), майнових прав у зазначеному податковому періоді, підлягають відрахуванню у порядку, передбаченому ст. 172 НК РФ. По-перше, для застосування цього правила визначається частка витрат за неоподатковуваними операціями у загальній величині витрат платника податків, а не частка виручки за неоподатковуваними ПДВ операціями у загальній сумі виручки. По-друге, правило "5 відсотків" мають право застосовувати платники податків, які здійснюють оподатковувані та неоподатковувані ПДВ операції.
Реалізація товарів, вивезених у митній процедурі експорту, є операцією, що оподатковується ПДВ: відповідно до підп. 1 п. 1 ст. 164 ПК України оподаткування провадиться за ставкою 0%.
У цьому п. 1 ст. 153 ПК України встановлено, що при застосуванні платниками податків при реалізації (передачі, виконанні, наданні для потреб) товарів (робіт, послуг) різних податкових ставок податкова база визначається окремо за кожним видом товарів (робіт, послуг), оподатковуваних за різними ставками. Увідповідно до п. 10 ст. 165 ПК України порядок визначення суми податку, що відноситься до товарів (робіт, послуг), майнових прав, придбаних для виробництва та (або) реалізації товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких оподатковуються за податковою ставкою 0 відсотків, встановлюється прийнятою платником податків облікової політикою з метою оподаткування. Тобто платник податків, який реалізує товари як на внутрішньому ринку, так і на експорт, зобов'язаний організувати податковий облік ПДВ таким чином, щоб визначити податкові бази та суми податкових відрахувань, що припадають на операції, які оподатковуються за ставками 18% (10%) та 0%.