Як відобразити операції з обліку спецодягу в бухгалтерському та податковому обліку
Бухгалтерський облік
Операції надходження спецодягу на склад та видачі його працівнику відображаються такими записами:
Дебет 10 субрахунок "Спеціальне оснащення та спеціальний одяг на складі" Кредит 60 - відображена вартість придбаного спецодягу;
Дебет 19 Кредит 60 - відображена сума ПДВ за придбаним спецодягом;
Дебет 10 субрахунок "Спеціальне оснащення та спеціальний одяг в експлуатації" Кредит 10 "Спеціальне оснащення та спеціальний одяг на складі" - відображена вартість спецодягу, виданого працівникам.
Відповідно до п. 21 Методичних вказівок з метою зниження трудомісткості облікових робіт допускається проводити одноразове списання вартості спеціального одягу, термін експлуатації якого згідно з нормами видачі не перевищує 12 місяців, до дебету відповідних рахунків обліку витрат на виробництво у момент його передачі (відпустки) працівникам організації.
Оскільки в обліковій політиці організації закріплено саме такий порядок списання спецодягу, то в момент передачі його працівникові операцію зі списання спецодягу буде відображено наступним бухгалтерським записом:
Дебет 20 (25, 44. ) Кредит 10 субрахунок "Спеціальне оснащення та спеціальний одяг в експлуатації" - списана вартість спецодягу, виданого працівникам.
При цьому для організації контролю рекомендується вести позабалансовий облік виданого спецодягу, де відображатимуться дані за видами спецодягу, його кількістю, матеріально відповідальними особами, місцями використання спецодягу тощо. (П. 23 Методичних вказівок).
При виявленні факту крадіжки спецодягу, витрати на придбання якого списані одноразово під час видачі працівникам, бухгалтеру необхідно відновитивартість списаних витрат. Зробити це бухгалтер зможе на підставі бухгалтерської довідки, складеної за актом, який визначає факт розкрадання спецодягу.
При цьому будуть зроблені такі проводки:
Дебет 20 (25, 44. ) Кредит 10 субрахунок "Спецодяг в експлуатації" - сторно ("червоним") - сторнована вартість спецодягу, що знаходиться в експлуатації;
Дебет 10 субрахунок "Спецодяг в експлуатації" Кредит 10 "Спеціальне оснащення та спеціальний одяг на складі" - сторно ("червоним") - сторнована вартість спецодягу, виданого працівникам;
При розкраданні майна обов'язково проводиться інвентаризація.
- склад інвентаризаційної комісії;
- Майно, що підлягає ревізії;
- дату початку та закінчення інвентаризації.
Результати інвентаризації у бухгалтерському обліку відображаються у тому місяці, в якому вона була закінчена (п. 5.5. Методичних рекомендацій) на підставі підписаних первинних документів, що оформлюються під час інвентаризації.
Суми недостачі спеціального одягу, виявлені на вході інвентаризації, враховуються за дебетом рахунку 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей" до появи у фірми підстав, що дозволяють покрити нестачу за рахунок відповідних джерел:
Дебет 94 Кредит 10 "Спеціальне оснащення та спеціальний одяг на складі" - відображена вартість вкраденого спецодягу.
Відповідно до п. 3 ст. 12 Закону N 129-ФЗ, якщо винні особи під час слідства не встановлені, то збитки можуть бути списані на фінансові результати.
У бухгалтерському обліку згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та інструкції щодо його застосування для відображення даної операції використовується наступний запис:
Дебет 91-2, субрахунок "Інші витрати", Кредит 94 - списано суму недостачі на інші витрати - запис проводиться на підставі постанови (копії) про зупинення попереднього слідства у зв'язку з невстановленням особи, яка підлягає залученню як обвинувачувана.
ПДВ
Якщо організація ухвалить рішення відновити ПДВ, який раніше правомірно прийнятий до відрахування, то ця операція відображається наступною проводкою:
Дебет 68 Кредит 19 - сторно ("червоним") - відновлено ПДВ за викраденим майном у сумі, раніше правомірно прийнятій до відрахування.
Податковий облік
Якщо з метою оподаткування прибутку було враховано витрати, пов'язані з придбанням спецодягу, то момент встановлення факту розкрадання у податковому обліку необхідно дані витрати відновити як економічно необгрунтовані (ст. 252 НК РФ). Зробити це можна на підставі бухгалтерської довідки.
Відповідно до пп. 5 п. 2 ст. 265 ПК України до позареалізаційних витрат прирівнюються збитки, отримані платником податків у звітному (податковому) періоді, зокрема, у вигляді нестачі матеріальних цінностей у виробництві та на складах у разі відсутності винних осіб, а також збитків від розкрадань, винуватців яких не встановлено. У таких випадках факт відсутності винних осіб має бути документально підтверджений уповноваженим органом державної влади.
Пунктом 1 ст. 151 КПК України визначено, що попереднє розслідування провадиться слідчими та дізнавачами, а попереднє слідство провадиться слідчими органів внутрішніх справ України - у кримінальних справах про злочини, передбачені, в тому числі, та ст. 158 КК РФ.
Відповідно до пп. 1 п. 1 ст. 208 КПК України у разі невстановлення особи, яка підлягає залученню як обвинувачувана, попереднє слідство закримінальній справі зупиняється, про що слідчий виносить відповідну ухвалу, копію якої надсилає прокурору.
У п. 1 ст. 209 КПК України визначено, що, призупинивши попереднє слідство, слідчий повідомляє про це потерпілого, його представника, цивільного позивача, цивільного відповідача або їхніх представників та одночасно роз'яснює їм порядок оскарження цього рішення.
Крім того, організація, визнана потерпілою відповідно до п. 1 ст. 42 КПК України, вправі отримати копію зазначеної постанови, що підтверджує факт відсутності винних осіб, на підставі пп. 13 п. 2 ст. 42 КПК України.
Якщо документа, що підтверджує відсутність винних осіб, організація не матиме, то врахувати понесені збитки з метою оподаткування прибутку організація не зможе.
Відповідь підготував: Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ член Палати податкових консультантівАнаньєва Лариса
Контроль якості відповіді: Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ аудиторМонако Ольга
Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги «Правовий консалтинг».