Як відобразити в бухгалтерському та податковому обліку доходи та витрати на надання персоналу
Як відобразити в бухгалтерському та податковому обліку доходи та витрати на надання персоналу (договір надання послуг)? Організація застосовує загальну систему оподаткування, визнання доходів та витрат за методом нарахування.
Розглянувши питання ми дійшли такого висновку:
Оплата за надані послуги з надання персоналу визнається доходом організації-виконавця та підлягає відображенню у складі виручки. Враховуючи, що організація, що надає цю послугу, полягає у трудових відносинах з персоналом, що надається, основною статтею витрати при виконанні таких послуг буде заробітна плата персоналу з нарахуваннями на неї, а також інші витрати, пов'язані з вилученням цього доходу.
Організації, які надають послуги, мають право визнавати прямі витрати у повному обсязі зменшення доходів від виробництва та реалізації звітного (податкового) періоду без розподілу на залишки незавершеного виробництва (ст. 318 НК РФ). Щоб уникнути негативних податкових наслідків з податку на прибуток, слід застосовувати це положення з урахуванням принципів глави 25 ПК України про рівномірне визнання доходів і витрат.
З метою обчислення ПДВ місцем реалізації послуг з надання персоналу визнається територія РФ, якщо покупець таких послуг здійснює діяльність біля РФ.
Обґрунтування висновку:
Договір аутстаффінгу
Предметом договору щодо надання послуг надання персоналу (аутстаффінгу) є послуги виконавця з підбору та направлення працівників для виконання ними певних функцій на користь замовника.
За договором аутстафінгуЗамовник за певну винагороду використовує працю людей, які уклали трудові договори з іншою організацією.
Трудовий договір, укладений із працівниками, працю яких використовується за договорами аутстаффінга, нічим не відрізняється від трудових договорів, укладених із працівниками, працю яких використовується у виробничій діяльності самого роботодавця. Зміст цього трудового договору має повністю відповідати вимогам трудового права, а юридична особа, з якою таких працівників укладено трудовий договір (виконавець за договором надання послуг персоналу), має повною мірою надавати працівникам всі встановлені гарантії та компенсації (частина перша ст. 16, частина четверта ст.20, частина друга ст.22 ТК РФ).
У договорі не можна вказувати, що його предметом є працівники, оскільки люди не належать до об'єктів цивільних прав (ст. 129 ЦК України) і договір з такою умовою буде визнано недійсним на підставі ст. 168 ЦК України (недійсність правочину, що не відповідає вимогам закону або інших правових актів).
Бухгалтерський облік
Доходи організації у вигляді виручки від надання послуг визнаються доходами за звичайними видами діяльності (п. 5 Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" ПБО 9/99 (далі - ПБО 9/99)).
Виручка приймається до бухгалтерського обліку у сумі, обчисленій у грошовому вираженні, у сумі грошових коштів, що надійшли (або іншого майна) або (і) величині дебіторської заборгованості на дату надання послуги (п. 6, п. 12 ПБО 9/99).
Виручка визнається у бухгалтерському обліку за таких умов:
а) організація має право на отримання цієї виручки, яка випливає з конкретного договору або підтверджена іншим відповідним чином;
б)сума виручки може бути визначена;
в) є упевненість у цьому, що результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації.
г) право власності (володіння, користування та розпорядження) на продукцію (товар) перейшло від організації до покупця або роботу прийнято замовником (послуга надана);
д) витрати, які зроблено або будуть здійснені у зв'язку з цією операцією, можуть бути визначені.
Документальним підтвердженням дотримання вищезазначених умов може бути, наприклад, акт про надання послуг за договором аутстафінгу, підписаний виконавцем та замовником.
Виручка відбивається на рахунках бухгалтерського обліку на дату підписання акта про надання послуг аутстафінгу у сумі, встановленій договором:
Дебет 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" Кредит 90 "Продажі" субрахунок 90-1 "Виручка" - нарахована виручка за договором аутстафінгу.
Організації (платники ПДВ) зобов'язані на дату реалізації наданих послуг пред'явити контрагенту ПДВ:
Дебет 90-3 "Податок на додану вартість" Кредит рахунка 68-2 "Розрахунки з бюджетом з ПДВ" - нараховано податок на додану вартість.
Кошти, що надійшли на розрахунковий рахунок в оплату послуг з надання персоналу, відображаються: Дебет 51 "Розрахунковий рахунок" Кредит 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками".
Витрати, вироблені у зв'язку з виконанням договору аутстафінгу, визнаються витратами за звичайними видами діяльності (п. 5 Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБО 10/99 (далі - ПБО 10/99)).
При формуванні таких витрат на рахунках обліку витрат 20 (26) вони групуються за такими елементами:
- Витрати на оплату праці;
Для цілей формування організацієюфінансового результату від звичайних видів діяльності визначається собівартість послуг, яка формується на базі цих витрат, визнаних як у звітному році, так і в попередні звітні періоди та перехідних витрат, що стосуються отримання доходів у наступні звітні періоди, з урахуванням коригувань, що залежать від особливостей надання послуг (п. 9 ПБО 10/99).
Витрати визнаються у бухгалтерському обліку у тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від часу фактичної виплати коштів та іншої форми здійснення, за наявності таких умов:
- Витрата проводиться відповідно до конкретного договору, вимогою законодавчих і нормативних актів, звичаями ділового обороту;
- Сума витрати може бути визначена;
- Існує впевненість у тому, що в результаті конкретної операції відбудеться зменшення економічних вигод організації.
Амортизація визнається як витрата виходячи з величини амортизаційних відрахувань, що визначається на основі вартості активів, що амортизуються, строку корисного використання та прийнятих організацією способів нарахування амортизації (п. 16, п. 18 ПБО 10/99).
Адміністративно-управлінські витрати відображаються за рахунком 26 "Загальногосподарські витрати" і в залежності від облікової політики організації можуть відноситися на рахунок 20 у розрізі кожного договору або визнаватись у собівартості наданих послуг повністю у звітному періоді їх визнання як витрати за звичайними видами діяльності (п. 9 ПБО 10/99).
У міру виконання договору, на дату підписання акта про надання послуг аутстафінгу сформована собівартість наданих послуг списується в дебет рахунка 90 "Продажі", субрахунок 90-2 "Собівартість продажів", та кредит рахунку 20 "Основне виробництво".
Податок на прибуток
З метою оподаткування прибутку прибуток від надання послуг із надання персоналу визнається доходом від (п. 1 ст. 249 НК РФ).
Такий дохід визнається на дату реалізації послуг, яка визначається відповідно до п. 1 ст. 39 НК РФ, незалежно від фактичного надходження коштів (іншого майна (робіт, послуг) та (або) майнових прав) на їх оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ).
За доходами, що належать до кількох звітних (податкових) періодів, і у разі, якщо зв'язок між доходами та витратами не може бути визначений чітко або визначається непрямим шляхом, доходи розподіляються платником податків самостійно, з урахуванням принципу рівномірності визнання доходів та витрат (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Витрати, прийняті з метою оподаткування прибутку, визнаються у тому звітному (податковому) періоді, до якого вони належать, незалежно від часу фактичної виплати коштів та (або) іншої форми їх оплати.
Витрати визнаються у тому звітному (податковому) періоді, у якому ці витрати виникають з умов угод. У разі, якщо правочин не містить таких умов і зв'язок між доходами та витратами не може бути визначений чітко або визначається непрямим шляхом, витрати розподіляються платником податків самостійно.
Якщо умовами договору передбачено отримання доходів протягом більш ніж одного звітного періоду і не передбачено поетапне здавання товарів (робіт, послуг), витрати розподіляються платником податків самостійно з урахуванням принципу рівномірності визнання доходів та витрат (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Витрати платника податків, які не можуть бути безпосередньо віднесені на витрати за конкретним видом діяльності, розподіляються пропорційно долівідповідного доходу у сумарному обсязі всіх доходів платника податків.
Для цілей обчислення оподатковуваного прибутку витрати на виробництво та реалізацію, здійснені протягом звітного (податкового) періоду, поділяються на:
Прямі витрати відносяться до витрат поточного звітного (податкового) періоду з реалізацією.
Непрямі витрати, здійснені у звітному (податковому) періоді, повному обсязі відносяться до витрат поточного звітного (податкового) періоду.
У ст. 318 ПК України наведено приблизний перелік прямих витрат. ПК Україна дозволяє платникам податків визначати цей перелік самостійно. Перелік прямих витрат затверджується в обліковій політиці з метою оподаткування. Інші витрати вважаються непрямими (крім позареалізаційних (ст. 265 НК РФ)).
Організації, що надають послуги, мають право відносити суму прямих витрат, здійснених у звітному (податковому) періоді, у повному обсязі на зменшення доходів від реалізації цього звітного (податкового) періоду без розподілу на залишки незавершеного виробництва. Це положення також слід закріпити в обліковій політиці з метою оподаткування. При цьому, щоб уникнути негативних податкових наслідків, рекомендується враховувати принципи рівномірного визнання доходів і витрат, зазначені у п. 1 ст. 271 та п. 2 ст. 272 НК РФ.
ПДВ
Операції з реалізації, що надаються платниками ПДВ (п. 1 ст. 143 НК РФ) біля РФ, визнаються об'єктом оподаткування ПДВ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Слід звернути увагу, що місце реалізації робіт та послуг з надання персоналу визначається відповідно до ст. 148 НК РФ.
На підставі пп. 4 п. 1 ст. 148 ПК України місцем реалізації послуг з надання персоналувизнається територія РФ, якщо покупець таких послуг здійснює діяльність біля РФ.
При цьому місцем провадження діяльності покупця вважається територія України у разі фактичної присутності покупця робіт (послуг), зазначених у пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, на території України на основі державної реєстрації організації або індивідуального підприємця, а за її відсутності - на підставі місця, зазначеного в установчих документах організації, місця управління організації, місця знаходження його постійно діючого виконавчого органу, місця перебування постійного представництва (якщо роботи (послуги) надані через це постійне представництво), місця проживання фізичної особи.
Документами, що підтверджують місце надання послуг, є:
1) договір, укладений з іноземною організацією;
2) документи, що підтверджують факт надання послуг (п. 4 ст. 148 НК РФ).
Відповідь підготував: Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТНовікова Ольга
Контроль якості відповіді: Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ аудиторМонако Ольга
Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги «Правовий консалтинг». Для отримання детальної інформації про послугу зверніться до менеджера, який Вас обслуговує.