Як врахувати та обґрунтувати витрати на ремонт та реконструкцію
Як показує практика, визначити межу між ремонтом та реконструкцією буває досить важко. Наші колеги з журналу «Облік у будівництві» підготували огляд останніх роз'яснень чиновників та арбітражної практики щодо цього питання. Рекомендації статті допоможуть прийняти правильне рішення щодо обліку витрат та виключити зайві суперечки з податківцями
Під час перевірок податківці виявляють підвищений інтерес до витрат організації, пов'язаних із проведенням ремонтних робіт. p align="justify"> Особливу увагу до таких витрат пояснюється наступним: згідно з пунктом 1 статті 260 Податкового кодексу РФ, витрати на поточний або капітальний ремонт одночасно в повній сумі враховуються у витратах при обчисленні податку на прибуток.
У свою чергу витрати на реконструкцію збільшують вартість основного кошти та списуються на витрати за допомогою нарахування амортизації (п. 2 ст. 257 Податкового кодексу РФ). Таким чином, правильна кваліфікація робіт дозволить уникнути проблем із урахуванням зазначених витрат з метою оподаткування прибутку.
Які визначення використовувати
Відповідно до пункту 1 статті 11 Податкового кодексу України інститути поняття та терміни цивільного, сімейного та інших галузей законодавства України, які використовуються в кодексі, застосовуються в тому значенні, в якому вони використовуються в цих галузях законодавства, якщо інше не передбачено Податковим кодексом РФ.
Поняття реконструкції визначено кодексом
Відповідно до пункту 2 статті 257 Податкового кодексу України до реконструкції належить перебудова існуючих об'єктів основних засобів, пов'язана з удосконаленням виробництва та підвищенням його техніко-економічних показників та здійснювана за проектом реконструкції основних засобів з метою збільшеннявиробничих потужностей, покращення якості та зміни номенклатури продукції.
Таким чином, метою проведення реконструкції є поліпшення (підвищення) спочатку прийнятих нормативних показників функціонування об'єкта основних засобів, наприклад, збільшення терміну корисного використання, потужності та ін.
Внаслідок цього арбітри констатували, що матеріалами справи доведено факт здійснення реконструкції будівлі.
Які роботи відносити до ремонтних
- заміна та (або) відновлення будівельних конструкцій об'єктів капітального будівництва або елементів таких конструкцій (винятком є несучі будівельні конструкції);
- заміна та (або) відновлення систем (мереж) інженерно-технічного забезпечення об'єктів нерухомості або їх елементів;
- заміна окремих елементів несучих будівельних конструкцій на аналогічні чи інші покращуючі показники таких конструкцій елементи та (або) відновлення зазначених елементів.
Крім того, окремо наведено визначення капітального ремонту лінійних об'єктів.
Облік витрат на реконструкцію
При проведенні реконструкції платник податків за весь час проведення робіт повинен забезпечити накопичувальний облік даних про витрати у розрізі всіх елементів витрат (матеріали, оплата праці, нарахування на оплату праці, послуги сторонніх організацій та ін.). Після закінчення робіт з реконструкції проводиться оцінка первісної вартості реконструйованого об'єкта з урахуванням витрат на реконструкцію, що включають, зокрема, витрати на оплату послуг сторонніх організацій. Отже, витрати з реконструкції до моменту введення об'єкта нерухомості в експлуатацію кваліфікуються як формують первісну вартість майна, що амортизується –основний засіб.
Зазначені витрати після отримання дозволу на введення в експлуатацію включаються до складу витрат шляхом нарахування амортизації протягом строку корисного використання об'єкта нерухомості.
Обґрунтування витрат на ремонт
Для того щоб уникнути претензії з боку податкової інспекції при проведенні ремонту, необхідно мати документи, що обґрунтовують проведення ремонту та підтверджують витрати на його проведення.
До таких документів належать: дефектна відомість, наказ керівника організації про проведення ремонту, договір на виконання ремонтних робіт (якщо ремонт здійснює фірма самостійно, необхідні плани (графіки) ремонту, кошториси витрат на ремонт, накладні на внутрішнє переміщення об'єктів основних засобів та відпуск матеріалів для ремонту, розрахунково-платіжні відомості на виплату зарплати працівникам, які здійснюють ремонт), акт про приймання-здачу відремонтованих об'єктів, технічні характеристики об'єктів після ремонту, експертні висновки.
Арбітри кваліфікували проведення робіт як ремонтно-будівельні, оскільки в результаті їх виконання не збільшилися техніко-економічні показники об'єкта, необхідність робіт викликана зносом конструкцій будівлі та обладнання, які вимагали відновлення або заміни відповідно до встановлених термінів капітального ремонту для продовження подальшої експлуатації об'єкта. При цьому було усунуто моральне зношування наявного обладнання.