Якими є порядок документального оформлення даної операції, а також порядок її відображення в податковому
Організація, що є малим підприємством ( ПБО 18/02не застосовує), купує шпалери для перепродажу та враховує їх на рахунку 41. Для збільшення продажів регулярно проводиться нарізка шпалер для зразків, які згодом передаються покупцям для їх попереднього ознайомлення з асортиментом. Нарізка шпалер для зразків не супроводжується додатковими витратами. Передача зразків покупцям здійснюється без документального оформлення.
Який порядок документального оформлення цієї операції, і навіть порядок її відображення у податковому та бухгалтерському обліку? Чи можна вартість зразків, що передаються, врахувати з метою оподаткування прибутку?
Чи підлягає передача зразків шпалер покупцям оподаткуванню ПДВ?
Розглянувши питання ми дійшли такого висновку:
Передача зразків шпалер покупцям для ознайомлення визнається безоплатною передачею товарів.
При обчисленні податку на прибуток витрати організації у вигляді вартості шпалер, використаних для безоплатної передачі зразків та витрат, пов'язаних з такою передачею, не враховуються щодо податкової бази з податку на прибуток.
Безоплатна передача зразків шпалер покупцям підлягає оподаткуванню ПДВ.
Обґрунтування висновку:
Податок на прибуток
При безоплатній передачі товарів контрагентам у сторони, що передає, не виникає дохід для цілей оподаткування прибутку (п. 2 ст. 249 НК РФ). При цьому витрати організації у вигляді вартості безоплатнопереданого майна та витрат, пов'язаних з такою передачею, не враховуються при визначенні податкової бази з податку на прибуток відповідно до п. 16 ст. 270 НК РФ.
До уваги:
ПДВ
Таким чином, у ситуації безоплатна передача зразків шпалер покупцям підлягає оподаткуванню ПДВ.
Відповідно до п. 2 ст. 154 ПК України при реалізації товарів на безоплатній основі податкова база з ПДВ визначається як вартість зазначених товарів (робіт, послуг), обчислена виходячи з цін, що визначаються у порядку, аналогічному передбаченому ст. 105.3 НК РФ, з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів) та без включення до них податку. Відповідно до п. 1 ст. 105.3 НК Україна з метою НК Україна ціни, що застосовуються в угодах, сторонами яких є особи, які не визнані взаємозалежними, а також доходи (прибуток, виручка), які отримують особи, які є сторонами таких угод, визнаються ринковими.
Бухгалтерський облік
Оскільки частина товару організація передає як зразки, попередньо переробивши (порізавши), у бухгалтерському обліку слід відобразити факт появи таких зразків товару, призначених для безоплатної передачі.
Відповідно до п. 7 ПБО 5/01 "Облік матеріально-виробничих запасів", фактична собівартість матеріально-виробничих запасів при їх виготовленні самою організацією визначається виходячи з фактичних витрат, пов'язаних із виробництвом даних запасів.
Передача зразків оформляється товарною накладною формою ТОРГ-12 (Постанова N 132). При цьому на товарній накладній слід зробити відмітку про безоплатну передачу зразків товару.
Дебет 91, субрахунок "Інші витрати" Кредит 41, субрахунок "Зразки товарів"
- списана вартістьпереданих безоплатно зразків товарів;
Дебет 91, субрахунок "ПДВ" Кредит 68, субрахунок "ПДВ"
- нараховано ПДВ із безоплатної передачі.
Експерти служби Правового консалтингу ГАРАНТ Лазарєва Ірина, Мельникова Олена