Юридична особа має мережу роздрібних магазинів та є платником ЕНВД
Про актуальні зміни в КС дізнаєтесь, ставши учасником програми, розробленої спільно із ЗАТ "Сбербанк-АСТ". Слухачам, які успішно освоїли програму, видаються посвідчення встановленого зразка.
Ваш голос важливий у дискусії з банкрутства юр. осіб. Лектори: Ст В. Вітрянський, Ст Ст Бацієв, Є. Д. Суворов, О. Р. Зайцев, А. Ст Юхнін.
Юридична особа має мережу роздрібних магазинів та є платником ЕНВД. У магазинах планується встановити POS-термінали для здійснення розрахунків із використанням платіжних карток. Чи не вплинуть введення цієї форми оплати (не готівкою) та величина одержуваної виручки на можливість застосування ЕНВД? Чи не буде ведення розрахунків із використанням POS-терміналів у роздрібній торгівлі розцінено як новий самостійний вид послуг, що оподатковується відповідно до загальної системи оподаткування?
Відповідно до п. 1 ст. 346.26 НК Україна система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності встановлюється НК РФ, вводиться в дію нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних районів, міських округів, законами міст федерального значення Москви та Санкт-Петербурга та застосовується поряд із загальною системою оподаткування та іншими режимами оподаткування, передбаченими податковим законодавством.
Платники податків, які здійснюють поряд з підприємницькою діяльністю, що підлягає оподаткуванню ЕНВД, інші види підприємницької діяльності, зобов'язані вести роздільний облік майна, зобов'язань та господарських операцій щодо підприємницької діяльності, що підлягає оподаткуванню єдиним податком, та підприємницької діяльності, щодо якої платники податків сплачують іншимрежимом оподаткування. У цьому випадку вони обчислюють та сплачують податки та збори щодо цих видів діяльності відповідно до інших режимів оподаткування, передбачених ПК України (п. 7 ст. 346.26 ПК РФ).
При цьому згідно з п.п. 9 та 10 ст. 274 ПК України при суміщенні загального режиму оподаткування та ЕНВД у податковій базі з метою оподаткування прибутку організацій не враховуються у складі доходів та витрат ті з них, які належать до ЕНВД.
1. Форма оплати
Відповідно до п. 2 ст. 346.26 ПК України ЕНВД може застосовуватися щодо:
- роздрібної торгівлі, що здійснюється через магазини та павільйони з площею торгового залу не більше 150 квадратних метрів за кожним об'єктом організації торгівлі. Для цілей глави 26.3 ПК Україна роздрібна торгівля, що здійснюється через магазини та павільйони з площею торгової зали понад 150 квадратних метрів за кожним об'єктом організації торгівлі, визнається видом підприємницької діяльності, щодо якого ЕНВД не застосовується (пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК). РФ);
- Роздрібної торгівлі, що здійснюється через об'єкти стаціонарної торгової мережі, що не має торгових залів, а також об'єкти нестаціонарної торгової мережі (пп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Для цілей застосування ЕНВД під роздрібною торгівлею розуміється підприємницька діяльність, що з торгівлею товарами (зокрема за готівковий розрахунок, і навіть з використанням платіжних карток) з урахуванням договорів роздрібної купівлі-продажу (ст. 346.27 НК РФ).
Тобто визначальним фактором з метою застосування ЕНВД є не спосіб оплати, а те, для яких цілей платник податків реалізує (а покупець, відповідно, купує) товари: для особистого, сімейного, домашнього чи іншого використання, не пов'язаного зпідприємницькою діяльністю, або використання цих товарів з метою ведення підприємницької діяльності (зокрема для перепродажу).
Таким чином, ведення розрахунків з використанням POS-терміналів у роздрібній торгівлі не змінює характеру торгових операцій та не обумовлює нового самостійного виду послуги, що надається продавцем; відповідно, не впливає право продавця застосовувати ЕНВД.
Відповідно до п. 10 ст. 7 Закону N 161-ФЗ переказ електронних коштів здійснюється шляхом одночасного прийняття оператором електронних коштів розпорядження клієнта, зменшення ним залишку електронних коштів платника та збільшення ним залишку електронних грошових коштів одержувача коштів на суму переказу електронних грошових коштів.
Таким чином, моментом погашення заборгованості покупця перед продавцем є момент одночасного прийняття оператором електронних коштів розпорядження, зменшення ним залишку електронних коштів платника та збільшення ним залишку електронних коштів одержувача коштів у сумі переказу електронних коштів. Цей момент є датою визнання доходу від реалізації товарів.
У зв'язку з цим документом, що підтверджує факт оплати товару, може бути виписка за відповідним рахунком у оператора платіжної системи або повідомлення оператора платіжної системи.
2. Розмір виручки при застосуванні ЕНВД
Податкове законодавство не "нормує" отримані платниками податків, які перейшли на сплату ЕНВД, доходи від підприємницької діяльності, що здійснюється в рамках цього режиму оподаткування. Адже об'єктом оподаткування по ЕНВД визнається поставлений дохід платника податків, яким згідно зі ст. 346.27 НК Українавизнається потенційно можливий дохід платника податків, що розраховується з урахуванням сукупності умов, що безпосередньо впливають на отримання зазначеного доходу, та використовуваний для розрахунку величини єдиного податку за встановленою ставкою.
До того ж ст. 346.26 НК РФ, в якій визначено загальні умови, що визначають можливість застосування ЕНВД, не містить таких величину доходу, перевищення якої зумовить неможливість застосування цього спецрежиму. І у разі поєднання ЕНВД із загальним режимом оподаткування податкове законодавство зобов'язує платника податків вести відокремлений облік доходів та витрат, що належать до застосовуваних режимів, не встановлюючи при цьому жодного ліміту для них.
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
аудитор Волкова Ольга
Контроль якості відповіді:
Рецензент служби правового консалтингу ГАРАНТ
професійний бухгалтер Родюшкін Сергій
Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги «Правовий консалтинг».