Коли ПДВ нарахувати, а коли відняти Висновки ВАС
Коментар до Постанови Пленуму ВАС щодо застосування глави 21 ПК України.
Коли ПДВ нарахувати доведеться та як
(+) ПДВ у договорі не виділено, отже, він "сидить" у ціні. Насамперед, ВАС нагадав, що сума податку має бути врахована при визначенні остаточної ціни договору та виділена окремим рядком у розрахункових та первинних облікових документах, а також у рахунках-фактурах.
Тому якщо у договорі ПДВ окремо не зазначено, то продавець виділяє податок із зазначеної у договорі ціни за розрахунковою ставкою 18/118 або 10/110 та пред'являє його покупцю. Але так можна робити тільки в тому випадку, якщо:
- у договорі прямо не зазначено, що встановлена в ньому ціна не включає ПДВ;
- інше не випливає з обставин, що передують укладенню договору чи інших умов договору.
Тим самим ВАС змінив свою позицію, висловлену 14 років тому: ПДВ стягується понад ціну робіт, якщо він не був включений до розрахунку цієї ціни.
Розповідаємо керівнику
Якщо ціна в договорі буде вказана без урахування ПДВ, то стягнути з покупця податок понад ціну договору не вийде.
Таким чином, якщо ви вкажете у договорі, що товар коштує 100 руб. без згадування про ПДВ, ви нарахуєте податок за розрахунковою ставкою, не побоюючись суперечок із податківцями.
Раніше у подібній ситуації:
перевіряльники донараховували продавцю ПДВ за ставкою 18% (10%) понад ціну, зазначену в договорі. І суди були на боці податківців;
покупцям доводилося доплачувати продавцю ПДВ понад договірну ціну, зокрема через суд, якщо де вони погоджувалися платити податок добровільно .
Зауважимо, що зроблений ВАС висновок про те, що якщо ПДВ у договорі не виділено, то він"сидить" у ціні, не можна застосувати до ситуації, коли продавець злітає зі спецрежиму заднім числом, наприклад, зі спрощенки або з ЕНВД при порушенні певних обмежень. Адже Пленум ВАС розглядав ситуацію, коли продавець спочатку платник ПДВ. А спецрежимники платниками ПДВ не є і, відповідно, під час укладання договорів ПДВ у ціну в принципі закласти не можуть. Тож це питання на рівні ВАС поки що залишається невирішеним.
(-) Чи не вдалося довести податківцям, що майно вибуло з незалежних від вас причин? Нараховуйте ПДВ! ВАС винахідливо підійшов до питання оподаткування ПДВ при списанні майна через псування, бій, розкрадання, стихійне лихо та інші подібні події. Зрозуміло, що це не реалізація, тому вибуття майна із зазначених причин не оподатковується ПДВ. Здавалося б, у чому проблема?
Суть міркувань ВАС зводиться до наступного. Ви можете не нараховувати ПДВ, лише якщо документально доведете податківцям, що ці причини реальні (тобто справді були). Потрібно зафіксувати як факт вибуття, а й та обставина, що майно вибуло саме з зазначених підстав (псування, розкрадання, стихійне лихо), без передачі його третім особам. Зазвичай документами, що підтверджують втрату майна є інвентаризаційні документи, наприклад акти інвентаризації, відомість обліку результатів, виявлених інвентаризацією. Але крім них, доведеться ще складати (отримувати) додаткові документи, наприклад:
- при псуванні та бою ТМЦ - довідку бухгалтера, що втрати вкладаються у затверджені нормативи;
- за стихійного лиха - довідку територіального органу МНС (наприклад, про те, що повінь дійсно була у вашому приміщенні);
- при розкраданні - пояснення матеріально-відповідальних осіб про причини виявлених нестач, довідку ОВС про те, що попереднє слідство у кримінальній справі призупинено у зв'язку з невстановленням винної особи, постановою слідчого про припинення кримінальної справи або про відмову у порушенні кримінальної справи.
Примітка. Про порядок обліку різних втрат написано: ЦК, 2014, N 15, с. 32
Якщо ж податківці вважатимуть ваші втрати надмірними або вважають, що подані вами документи все ж таки не підтверджують реальні причини вибуття, ВАС рекомендує судам враховувати:
- характер діяльності організації;
- Умови її господарювання;
- відповідність обсягів та частоти вибуття майна звичайному для такої діяльності рівню;
- Інші подібні обставини.
Якщо ж у результаті ви так і не зможете підтвердити, що вибуття майна відбулося через настання подій, що не залежать від вашої волі, то вам доведеться обчислити ПДВ як за безоплатної передачі майна, тобто з ринкової вартості майна, що вибуло.
(-) Немає ліцензії – є ПДВ! Якщо у вас ліцензований вид діяльності, наявність ліцензії - обов'язкова умова для звільнення ваших операцій від оподаткування ПДВ за ст. 149 НК Україна. Адже в гол. 21 НК Україна про це прямо сказано.
Загалом ця позиція не нова. Контролюючі органи і раніше наполягали на оподаткуванні ПДВ ліцензованих послуг за відсутності ліцензії.
Цікаво інше. ВАС зробив досить широкий висновок, який ось у чому. Невиконання платником податків при провадженні господарської діяльності тих чи інших приписів, встановлених як законодавством, так і договором, зокрема неотримання у необхідних випадках ліцензії, інших дозволів чи погоджень, непроведення реєстраціїдоговору та інше, тягне для нього несприятливі наслідки, наприклад неможливість:
використати звільнення від оподаткування конкретних операцій;
застосовувати податкові відрахування;
заявляти податок до відшкодування з бюджету та ін.
Щоправда, суд підкреслив, що такі наслідки можливі лише в тому випадку, коли частина друга ПК прямо передбачає їхнє настання за відсутності "дозвільних" документів.
(-) З негрошового авансу треба обчислити ПДВ. Як відомо, продавець повинен обчислити ПДВ на найбільш ранню з дат
на дату відвантаження товарів (робіт, послуг);
на день оплати, часткової оплати рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг).
У зв'язку з цим ВАС Україна вказав, що для цілей ПДВ під оплатою слід розуміти не лише гроші, а й виконання зобов'язання з оплати у негрошовій формі, у тому числі при припиненні грошового зобов'язання заліком зустрічних однорідних вимог.
Цей висновок ВАС також не новий, оскільки Мінфін та ФНП давно наполягають на оподаткуванні податком негрошових авансів. До того ж, це закладено і в урядових Правилах з оформлення рахунків-фактур.
(!) при реалізації товарів (робіт, послуг) за посередницькими договорами момент обчислення ПДВ треба визначати у загальному порядку. Адже як зазначив ВАС, у ПК немає спеціальних правил для такої ситуації. Тобто продавець під час реалізації товарів (робіт, послуг) через комісіонера (агента, повіреного) повинен обчислити ПДВ або на дату відвантаження, або на дату отримання передоплати. А для цього, як зазначив ВАС, продавцю треба забезпечити своєчасне отримання від посередника документально підтверджених даних про відвантаження (передачу) товарів (робіт, послуг) та їх оплату.
Це також не новина Про те, що укомітента датою відвантаження товарів визнається дата першого за часом складання первинного документа, оформленого комісіонером з ім'ям покупця, контролюючі органи говорили давно .
(!) Майно платника податків продається примусово за рішенням податківців? ПДВ він сплачує сам. Йдеться ситуації, коли майно організації (ІП) примусово реалізується виходячи з виконавчих документів, виданих не судами, а іншими органами, наприклад податковими - виходячи з постанов ІФНС про стягнення податку (штрафу, пені) з допомогою майна платника податків .
Як роз'яснив ВАС, продавці майна є податковими агентами лише тоді, коли майно платника податків реалізується ними за рішенням суду. Тим самим суд погодився із контролюючими органами. Адже Мінфін уже давно вважає, що за реалізації майна, заарештованого за рішенням не суду, а інших органів, сплачувати ПДВ мають власники цього майна (боржники з виконавчого провадження).
(!) Не всякий подарунок – об'єкт для ПДВ. Як відомо, з метою обчислення ПДВ реалізацією визнається передача товарів (виконання робіт, надання послуг) як за плату, так і безоплатно. У зв'язку з цим ВАС роз'яснив:
сувеніри, подарунки, бонусні товари передані контрагенту як доповнення до основного товару (роботи, послуги) без стягування з нього окремої плати, то в цьому випадку продавець повинен обчислити ПДВ як за безоплатної передачі. Продавцю не доведеться нараховувати ПДВ, тільки якщо він доведе, що ціна основного товару вже включає вартість додатково переданих сувенірів, подарунків, бонусних товарів (тобто обчислений з основної операції податок охоплює і передачу додаткового товару - сувенірів, подарунків, бонусів). А в цьому вам допоможе грамотнамаркетингова політика, де потрібно докладно прописати, як надаються бонуси покупцям (наприклад, при викупі партії товару в певному обсязі, при дотриманні строків та порядку оплати та ін.);
(+) Не все безоплатно передане працівникам оподатковується ПДВ. ВАС роз'яснив, що не потрібно обчислювати ПДВ при безоплатній передачі працівникам передбачених трудовим законодавством гарантій та компенсацій у натуральній формі, наприклад, за наявності шкідливих та (або) небезпечних умов праці. Адже така операція, в принципі, не є об'єктом оподаткування ПДВ. Це стосується безкоштовної видачі молока та інших рівноцінних продуктів працівникам, зайнятим на небезпечних та шкідливих роботах.
Які документи і коли податківцям подавати треба, а які – ні
(+) Податківці не можуть відмовити у праві на звільнення від ПДВ за ст. 145 ПК через невчасно подане повідомлення. Нагадаємо, що охочі звільнитися від ПДВ повинні подати до своєї ІФНС повідомлення та пакет документів не пізніше 20 числа місяця, починаючи з якого вони використовують право на звільнення. Як зазначив ВАС, за змістом цієї норми платник податків лише інформує ІФНС про свій намір використати право на звільнення. А ось наслідки порушення строку повідомлення законом не визначено. Тож організація чи ІП може подати податківцям повідомлення і після початку застосування звільнення нічого страшного в цьому немає.
До речі, податківці також не мають права відмовити вам у продовженні звільнення від ПДВ, якщо ви:
несвоєчасно подайте в ІФНС повідомлення про продовження використання права на звільнення та пакет документів (тобто не 20-го числа місяця, що настає після закінчення 12-місячного терміну звільнення, а пізніше, наприклад, 25-го числа);
не уявіть їхзовсім.
Адже і в цьому випадку йдеться лише про інформування ІФНС.
(+) Під час розрахунку ліміту виручки з метою звільнення від ПДВ за ст. 145 ПК враховується виторг не від усіх операцій. Як пояснив ВАС, при розрахунку двомільйонного розміру виручки не потрібно враховувати:
- виручку від реалізації підакцизних товарів, оскільки щодо таких операцій організації та ІП немає права застосовувати звільнення ;
- Виручку від звільнених від ПДВ операцій (за ст. 149 НК РФ). Адже звільнення від ПДВ обумовлене недоцільністю стягування податку з осіб, які мають незначний обсяг оподатковуваних ПДВ операцій. До речі, таку позицію ВАС вже висловлював наприкінці 2012 р. Але лише у травні цього року ФНП довела вказане рішення ВАС до податківців на місцях як керівництво до дії. Що ж, як то кажуть, краще пізно, ніж ніколи.
Організації та ІП можуть отримати звільнення від ПДВ, якщо виручка без урахування ПДВ за 3 місяці, що передують місяцю, з якого мають намір застосовувати звільнення, не перевищила 2 млн руб.
Крім того, ВАС зазначив, що джерелом відомостей про виторг організації для отримання звільнення (продовження його строку) за відповідні періоди (3 та 12 календарних місяців) є регістри бухгалтерського обліку. Тобто визначати розмір виручки від товарів (робіт, послуг) з метою звільнення від ПДВ треба за правилами бухобліку.
- для їдалень освітніх та медичних організацій - не оподатковується ПДВ реалізація продуктів харчування, вироблених у цих їдальнях;
- для релігійних організацій - звільнена від ПДВ реалізація предметів релігійного призначення та релігійної літератури;
- для громадських організацій інвалідів - звільнено від ПДВ реалізацію товарів (робіт, послуг), які виробилиі продали самі ці організації;
- для колегій адвокатів, адвокатських бюро та адвокатських палат - не оподатковується ПДВ надання цими колегіями, бюро, палатами послуг своїм членам у зв'язку з провадженням ними професійної діяльності.
Сподіваємося, що тепер податківці не вимагатимуть документи, що підтверджують "пільгу", абсолютно у всіх організацій та ІП, які подають розділ 7 декларації з ПДВ (де власне і відображаються всі операції, які не оподатковуються ПДВ з різних підстав).
Як бачимо, більшість спірних питань вирішено на користь організацій та ІП. Але це ще не все. У наступному номері ви дізнаєтеся про думку ВАС щодо того, як потрібно приймати ПДВ до відрахування в різних ситуаціях, а також які ставки ПДВ і коли слід застосовувати.
п. 17 Постанови Пленуму
п. 4 ст. 164 НК РФ; п. 17 Постанови Пленуму
п. 4 ст. 346.13, п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ
п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ
п. 10 Постанови Пленуму
п. 1 ст. 146 НК РФ
п. 1 ст. 54 НК РФ
п. 10 Постанови Пленуму; п. 2 ст. 154 НК РФ
п. 11 Постанови Пленуму
п. 6 ст. 149 НК РФ
п. 1 ст. 167 НК РФ
п. 15 Постанови Пленуму
п. 16 Постанови Пленуму
п. 1 ст. 167 НК РФ
п. 7 Постанови Пленуму
підп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ
пп. 3, 4, 5 ст. 38, п. 1 ст. 39 НК РФ
п. 9 Постанови Пленуму
п. 12 Постанови Пленуму
підп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ
п. 12 Постанови Пленуму
п. 13 Постанови Пленуму
п. 2 ст. 155, п. 4 ст. 164 НК РФ; п. 13 Постанови Пленуму
п. 3 ст. 145 НК РФ
п. 2 Постанови Пленуму
п. 4 ст. 145 НК РФ
п. 4 Постанови Пленуму
п. 2 ст. 145НК РФ
п. 1 ст. 145 НК РФ
п. 3 Постанови Пленуму
п. 6 ст. 88 НК РФ
п. 1 ст. 56 НК РФ
п. 14 Постанови Пленуму
підп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ
підп. 1 п. 3 ст. 149 НК РФ
підп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ
підп. 14 п. 3 ст. 149 НК РФ