Кримінальна відповідальність за несплату податків
Нечасто, але буває, що податкова перевірка закінчується плачевно: донарахування такі великі, що на компанію заводиться кримінальна справа. Ризик такого розвитку подій досить великий. Але анітрохи не менше арсеналу превентивних та оперативних заходів, які може вжити організація, щоб уникнути подібних неприємностей.
Усі порушення податкового законодавства, які доведеться відповідати рублем, перелічені у розділі VI Податкового кодексу. Однак далеко не завжди організації вдасться відбутися лише штрафами. За несплату податків у великому чи особливо великому розмірі передбачено і кримінальну відповідальність. Згідно зі статтею 199 Кримінального кодексу, Україна за подібний злочин може бути призначено покарання до шести років позбавлення волі.
Ділимо відповідальність
Щоб зрозуміти, кому насамперед загрожує небезпека отримати реальний термін за несплату податків – а отже, з'ясувати, хто найбільше зацікавлений у тому, щоб усі документи були в порядку та всі виплати здійснювалися вчасно, розберемося, хто відповідає за правильну бухгалтерію.
Як саме керівник організовуватиме бухгалтерський облік, вирішуватиме йому. Закон передбачає кілька варіантів:
- Заснування бухгалтерської служби як структурного підрозділу, очолюваного головним бухгалтером;
- Введення в штатний розклад посади бухгалтера;
– передача на договірних засадах ведення бухгалтерського обліку централізованої бухгалтерії, спеціалізованої організації або бухгалтера-фахівця;
- Ведення бухгалтерського обліку особисто.
Облікова політика організації затверджується особисто керівником, і цю функцію не має права передавати будь-кому. У свою чергу головний бухгалтер (бухгалтер) відповідає за формуванняоблікової політики, ведення бухгалтерського обліку, своєчасне подання повної та достовірної бухгалтерської звітності. Крім того, головбух забезпечує законність здійснюваних господарських операцій та контролює рух майна та виконання зобов'язань.
Таким чином, керівник організації та її головбух опиняються в одному човні. І за можливі порушення Податкового кодексу відповідають обидва. А ось засновник виявляється ніби ні до чого.
При цьому, оскільки податківці перевіряють господарські операції за минулі періоди, відповідати за можливі огріхи доведеться тим керівникам та головним бухгалтерам, які були призначені та працювали у періоді, що перевіряється. І щоб уникнути неприємностей із законом, саме керівнику організації та її головбуху варто насамперед потурбуватися про те, щоб бухгалтерський облік та оподаткування організації були організовані за всіма правилами.
Пишіть більше!
Друга за значимістю міра, що дозволяє мінімізувати ризик кримінального переслідування за несплату податків – правильна організація внутрішнього документообігу та правильний розподіл обов'язків. Крім того, керівнику організації та головному бухгалтеру просто необхідно якомога детальніше документувати всі свої доручення та вказівки, спрямовані на своєчасну та повну сплату податків.
Зокрема, керівнику варто уважно ознайомитись з обліковою політикою, а за необхідності наказами на підприємстві затвердити посадові інструкції працівників. Нагадаємо, що одночасно з обліковою політикою керівник зобов'язаний затвердити правила документообігу та порядок контролю за господарськими операціями. Їх (у разі найгіршого розвитку подій) і вивчатимуть слідчі, щоб визначити міру провини. У всіх іншихІнструктивні документи також повинні передбачити документообіг між підрозділами організації та бухгалтерії.
Варто звернути увагу на слова «навмисні» та «що спричинили». Фактично може скластися така ситуація, коли перевіряльники знайдуть у документах коротеньку записку одного з керівників, у якій просив начальника клієнтського відділу провести великого клієнта «мимо каси». Якщо так і було зроблено, але при цьому всі податки були сплачені цілком і вчасно, є чимало шансів на те, що жодних юридичних наслідків записка не спричинить. Але якщо клієнт все-таки пройшов «мимо каси» і з цієї угоди податки сплачені не були - тоді залишається тільки молитися.
Розмір має значення
А як бути, якщо податкова перевірка пройшла і за її результатами Вам представили акт із «кругленькою» сумою? Адже навіть якщо обов'язки чітко розподілені і всі розпорядження задокументовані, керівнику ще доведеться доводити, що він виконав все, що від нього залежить для виконання Податкового кодексу. В цьому випадку крайнім буде, швидше за все, головний бухгалтер, який сформував усі документи, пов'язані з податками, які підписує генеральний директор.
Якщо справа зайшла так далеко, треба насамперед пам'ятати, що нарахування податків і зборів, на основі яких і може бути притягнуто за кримінальною статтею керівника організації, визначаються лише одним документом – рішенням про притягнення до відповідальності або рішенням про відмову у притягненні до відповідальності ( рішення щодо проведення додаткових заходів податкового контролю остаточним не є). А в ньому може бути вказівка на притягнення до відповідальності або відмова від нього. Обидва рішення передбачають нарахування податків навіть якщо штрафів і не буде.
Отже,організації вручено акт за підсумками перевірки, а ньому – великі суми, які пропонується сплатити до бюджету. Але й у цьому випадку не варто спішно шукати шляхів відступу за межі країни.
Спочатку потрібно визначитися, яка частина суми складає власне податки, а яка – штрафи та пені. Справа в тому, що для притягнення до кримінальної відповідальності за 199 статтею КК потрібно, щоб бюджет за три перевірені роки недорахувався не менше 500 тисяч рублів. Причому ця сума має перевищувати 10 відсотків від усіх податків, що сплачуються. Неприємніший варіант, якщо недоплачено 1,5 мільйона рублів: у разі вже немає значення, який це відсоток загальної суми податків.
Якщо донарахування менше 500 тисяч рублів, можна не хвилюватися: відповідати доведеться лише майном фірми. А от якщо більше півтора мільйона – варто потурбуватися. Однак і в цьому випадку організація має цілий арсенал засобів захисту, які надає Податковий кодекс.
Спочатку – платити, потім – позиватися
По-перше, компанія може спробувати довести свою правоту начальнику інспекції, що перевіряла її, а потім і в Управлінні ФНС по суб'єкту РФ. Якщо ні те, ні інше не допомогло – можна звертатися до арбітражного суду. Адже поки йдуть позови і дебати, рішення не набирає чинності, а отже, немає підстав і для кримінального переслідування.
По-друге, слід пам'ятати, що рішення за результатами перевірки набирає чинності лише через десять днів після того, як воно фактично було вручено організації. Навіть направлене рекомендованим листом рішення, яке так і не дійшло до платника податків, набравши чинності не вважається. Щоправда, не можна виключати і варіант, за якого суд надалі визнає ухилення від отримання рішення навмисним, а саме рішення – таким, що набрав чинності.
Нарешті, навіть якщо всі перераховані вище способи не спрацювали, в організації ще є можливість вийти сухий з води. Податківці вправі офіційно передати до міліції лише матеріали податкових перевірок, якими є непогашена недоїмка (ст. 32 НК РФ). Для цього передбачено особливий порядок. Матеріали перевірки передаються до міліції, якщо протягом двох місяців з дня закінчення терміну виконання вимоги про сплату податку (збору) недоїмку повністю не погашено. Але і після цієї дати є ще трохи часу, щоб виправитися: інспекція надсилає документи на порушення справи лише через 10 робочих днів після виявлення непогашеної недоїмки.
Все це означає, що організаціям, які опинилися під загрозою кримінального переслідування, але при цьому незгодними з претензіями податківців, слід спочатку таки внести гроші до бюджету, а потім оскаржити рішення в суді різних інстанцій. Такий підхід є найбільш вірним, оскільки вимога про сплату податку може піти з податкових органів, але до організації вчасно (або зовсім) не дійти. Адже у пункті 6 статті 69 Податкового кодексу сказано, що вимога про сплату податку вважається отриманою через шість днів з дати його направлення рекомендованим листом. Про те, що вона має бути отримана фактично, у законі не зазначено.