Лист Департаменту податкової та митно-тарифної політики Мінфіну Україна від 31 січня 2011 р.
Питання: Просимо роз'яснити ситуацію з податку на прибуток організацій та податку на додану вартість:
Закупівлі переважно разові, без договорів поставки з постачальниками, або у договорах поставки у ТОВ відсутня обов'язок по доставці вантажу. Але в будь-якому випадку ТОВ не є замовником перевезення вантажів.
Надалі матеріали, оприбутковані відповідно до товарних накладних за формою N ТОРГ-12 та товарними чеками, списуються на виробничі потреби організації.
1. Чи є витратою з метою оподаткування податком з прибутку собівартість покупних товарів за відсутності товарно-транспортних документів?
2. Чи потрібна товарно-транспортна накладна (форма N 1-Т) для підтвердження факту придбання матеріалів та, отже, для визнання витрат на їх придбання у податковому обліку?
Відповідно до статті 252 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) витратами визнаються обґрунтовані та документально підтверджені витрати (а у випадках, передбачених статтею 265 Кодексу, збитки), здійснені (понесені) платником податків.
Під обґрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена у грошовій формі.
Під документально підтвердженими витратами розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства України, або документами, оформленими відповідно до звичаїв ділового обороту, що застосовуються в іноземній державі, на території якої було здійснено відповідні витрати, та (або) документами, що побічно підтверджують витрати (у тому числі митною декларацією, наказом про відрядження, проїзними документами, звітом про виконану роботу відповідно до договору). Витратами визнаються будь-яківитрати за умови, що вони виконані для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.
Згідно з абзацом першим статті 313 Кодексу платники податків обчислюють податкову базу за підсумками кожного звітного (податкового) періоду на основі даних податкового обліку.
Податковий облік - система узагальнення інформації визначення податкової бази з податку основі даних первинних документів, згрупованих відповідно до порядку, передбаченим Кодексом.
При цьому товарно-транспортна накладна (форма N 1-Т) належить до первинних документів щодо обліку руху товарів.
Товарно-транспортна накладна складається з двох розділів, при цьому товарний розділ накладної визначає взаємовідносини відправників вантажу та вантажоодержувачів і служить для списання товарно-матеріальних цінностей у вантажовідправників і оприбуткування їх у вантажоодержувачів.
Товарна накладна складається у двох примірниках, перший екземпляр залишається в організації, що здає товарно-матеріальні цінності, будучи основою їх списання. Другий екземпляр передається сторонній організації та є підставою для оприбуткування цих цінностей.
Таким чином, якщо організація-покупець не оплачує транспортування товарів, то для оприбуткування та відображення в обліку вартості придбаних товарів може бути оформлена товарно-транспортна накладна (форма N 1-Т) або товарна накладна (форма N ТОРГ-12).
Огляд документа
Витрати мають бути обґрунтовані та документально підтверджені.
Платники обчислюють податкову базу за підсумками кожного звітного (податкового) періоду з урахуванням даних податкового обліку.
Товарно-транспортна накладна належить до первинних документів з обліку руху товарів. Вона призначена для облікуруху товарно-матеріальних цінностей та розрахунків за їх перевезення автомобільним транспортом.
Товарна накладна відноситься до первинної облікової документації з обліку торгових операцій. Її застосовують для оформлення продажу (відпустки) товарно-матеріальних цінностей сторонньої організації.
Таким чином, якщо організація-покупець не оплачує транспортування товарів, то для оприбуткування та відображення в обліку вартості придбаної продукції може бути товарно-транспортна або товарна накладна.