Модернізація, реконструкція, добудова чи дообладнання, Банки - новини, інформація
Ані у ПБО 6/01 «Облік основних засобів», ані в інших бухгалтерських документах не розкриваються модернізація, реконструкція, добудова чи дообладнання. Однак у Податковому кодексі наведено визначення таких витрат. До добудови, дообладнання, модернізації належать роботи, викликані зміною технологічного чи службового призначення основних засобів, підвищеними навантаженнями чи іншими новими якостями (п. 2 ст. 257 таки Податкового кодексу РФ). До реконструкції відноситься перебудова існуючих об'єктів, пов'язана з удосконаленням виробництва. Мета реконструкції – збільшити виробничі потужності, покращити якість та змінити номенклатуру продукції.
Коли роботи закінчено, суми, накопичені на рахунку обліку вкладень у необоротні активи, списують до дебету рахунку 01 «Основні кошти». Втім, їх можна врахувати окремо на рахунках обліку основних засобів. У цьому випадку має бути відкрито окрему інвентарну картку на розмір вироблених витрат.
Далі фірма списує зазначені витрати у вигляді амортизації. Про те, як це робиться, ми розповімо трохи нижче у розділі «Амортизація реконструйованих чи модернізованих основних засобів».
Відмінність ремонту від модернізації та реконструкції
Чому важливо розрізняти ці два поняття? Справа в тому, що вони по-різному визнаються з метою оподаткування. Витрати реконструкцію чи модернізацію підприємство має включити в первісну вартість об'єкта основних засобів (ст. 257 Податкового кодексу РФ). Тобто списуватимуться такі суми через амортизацію, а цей процес розтягується на роки. Водночас витрати на ремонт (у тому числі капітальний) зменшують базу з податку на прибуток вже у поточному звітному періоді(П. 1 ст. 260 Податкового кодексу РФ). Таким чином, зазвичай організаціям ремонт вигідніший, ніж реконструкція.
ПРИКЛАД Організація замінила процесор у комп'ютері, встановленому в бухгалтерії. Після заміни процесора зросла продуктивність комп'ютера. При цьому комп'ютер міг працювати і зі старим процесором - той з ладу не вийшов, його просто замінили більш досконалим. Отже, йдеться про модернізацію. Ці суми збільшують первісну вартість ЕОМ.
А ось заміна згорілого монітора вважатиметься ремонтом комп'ютера. Оскільки без такої заміни виконувати свої функції, він не може. Отже, кошти, витрачені на купівлю нового монітора, бухгалтер може цілком списати на витрати того місяця, коли така заміна трапилася.
Податківці вимагали сплатити недоїмку, пені та штраф.
Відповідно до пункту 1 статті 260 Податкового кодексу України витрати на ремонт основних засобів, зроблені платником податків, розглядаються як інші витрати та визнаються з метою оподаткування у тому звітному (податковому) періоді, в якому вони були здійснені, у розмірі фактичних витрат. Будь-яких обмежень щодо включення до складу податкової бази витрат на ремонт основних засобів залежно від виду майна, причин, що спричинили ремонт, зміни функціонального призначення приміщень, дана правова норма не містить.
Відповідно до пункту 2 статті 257 Податкового кодексу Україна первісна вартість основних засобів змінюється у разі добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, технічного переозброєння, часткової ліквідації відповідних об'єктів та з інших аналогічних підстав, поняття яких наведені у цій статті.
Витрати на здійснення таких робіт змінюють (збільшують) первіснувартість основних засобів та зменшують оподатковуваний прибуток у складі сум нарахованої амортизації.
Таким чином, із наведених норм права випливає, що віднесенню до витрат підлягають лише витрати на ремонтні роботи. Витрати на реконструкцію враховуються у вартості основних засобів та списуються на витрати через амортизацію.
Як свідчать матеріали справи, платник податків відніс на витрати, що враховуються при оподаткуванні прибутку, витрати на ремонт основного засобу – будівлі, необхідної для діяльності платника податків (здавання в оренду приміщень).
Суд на основі всебічного, повного та об'єктивного дослідження поданих у справу доказів та оцінки їх у сукупності встановив, що будівельно-монтажні роботи, проведені платником податків, є ремонтними роботами.
Встановлені судом обставини матеріалам справи не суперечать.
Отже, понесені платником податків витрати на ремонт основного засобу, які є обґрунтованими та документально підтвердженими, правомірно віднесено до витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток.
Модернізація списаних основних засобів
Нерідко трапляються ситуації, коли модернізувати доводиться вже списаний основний засіб. Скажімо, ви зробили апгрейд комп'ютера, який був повністю замортизований. Або покращили «малоцінний» основний засіб, який не є майном, що амортизується, і вартість якого списується у витрати відразу.
Виникає питання, що робити, якщо оновлюють списаний основний засіб первісною вартістю трохи більше 10 тис. рублів? Адже може статися так, що після модернізації його вартість перевищить зазначену величину. Виникає питання: чи маємо ми включити його до складуосновних засобів за відновлювальною вартістю та нараховувати амортизацію у бухгалтерському та податковому обліку?
Почнемо із податкового обліку. Тут усе просто. Для цілей оподаткування все майно, яке служить більше року, ділиться на амортизується та не амортизується. Поняття «основний засіб» у Податковому кодексі відсутнє. Але воно кореспондує з терміном «майно, що амортизується», вартість якого погашають шляхом нарахування амортизації протягом терміну корисного використання.
Об'єкти вартістю трохи більше 10 тис. рублів до майну, що амортизується, не відносяться (п. 1 ст. 256 Податкового кодексу РФ). Їхня вартість включають до складу матеріальних витрат повністю в момент введення в експлуатацію.
Ось і виходить, що при поліпшенні вже списаного на витрати майна модернізації майна, що амортизується, не відбувається, оскільки самого такого майна не було спочатку. Отже, Витрати модернізацію можна списати одночасно як інші витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією (подп. 49 п. 1 ст. 264 Податкового кодексу РФ).
З бухгалтерським обліком справа не така проста. Справа в тому, що списане майно, вартість якого не перевищує 20 тис. рублів, не перестає залишатися основним засобом. У бухобліку, на відміну від податкового, спочатку визначають, чи відповідає придбане майно критеріям основного засобу (вони наведені у пункті 4 ПБО 6/01) чи ні. А вже потім вирішується питання щодо нарахування амортизації. Таким чином, майно, що відповідає вимогам ПБО 6/01, є основним засобом, незалежно від його вартості. Більше того, списавши його вартість з балансу, бухгалтер зобов'язаний забезпечувати безпеку та здійснювати контроль списаних основних засобів. Для цього на такий основний засіб заводятьінвентарні картки, що призначають відповідальних осіб тощо. Тобто фактично списані кошти вважаються за нульовою вартістю.
І ось тут постає питання: чи потрібно витрати на модернізацію списаного основного кошти включати до його первісної вартості, хай і нульової?
З одного боку, оскільки основний засіб списано, і відновлювати його у бухгалтерському обліку немає необхідності. Адже інакше доведеться збільшувати податкову базу для розрахунку податку на майно. Та й у цьому випадку не уникнути різниць між податковим та бухгалтерським обліком.
Але, з іншого боку, після модернізації наявного в нас на балансі основного кошти необхідно збільшити його вартість. Зрозуміло, що в цьому випадку не потрібно відновлювати списану вартість основного засобу. Нова вартість після модернізації складатиметься з вироблених витрат на покращення даного об'єкта. На підставі акта приймання-здачі основного засобу після модернізації встановлюється строк корисного використання та з цього моменту нараховується амортизація.
Амортизація реконструйованих чи модернізованих основних засобів
Отже, витрати на реконструкцію та модернізацію збільшують первісну вартість основного кошти (п. 2 ст. 257 Податкового кодексу РФ). Щодо бухгалтерського обліку, то відповідно до пункту 27 ПБО 6/01 витрати на модернізацію збільшують первісну вартість, внаслідок модернізації та реконструкції покращуються (підвищуються) спочатку прийняті нормативні показники функціонування (термін корисного використання, потужність, якість застосування тощо). ) об'єкта основних засобів.
Отже, тепер давайте розберемося, як нараховувати амортизацію за об'єктами основних засобів, які зазнали модернізації. Тут можливокілька варіантів.
Варіант 2. Однак із підходом податківців до цього питання можна посперечатися. Справа в тому, що Податковий кодекс Україна не пропонує формули для розрахунку амортизації у разі реконструкції чи модернізації (ту, що у пункті 4 статті 259 застосовують, коли надходять новий об'єкт). На підставі пункту 7 статті 3 Кодексу всі неясності та протиріччя законодавства тлумачаться на користь платника податків. Тому, з погляду, фірма може скористатися тим алгоритмом розрахунку, який застосовується у бухобліку. А саме: сума щомісячної амортизації виходить в результаті розподілу залишкової вартості об'єкта з урахуванням вартості робіт з модернізації (або реконструкції) на строк корисного використання основного засобу, що залишився.
Наведемо приклад, у якому розглянемо обидва варіанти розрахунку амортизації.
ПРИКЛАД Організація модернізувала об'єкт основних засобів. Його первісна вартість
дорівнює 3024000 руб., А термін корисного використання - 72 місяці. Сума щомісячної амортизації становила 42 000 руб. (3024000 руб.: 72 міс.). До модернізації об'єкт експлуатували 12 місяців. Отже, цей час було нараховано амортизація, рівна 504 000 крб. (42 000 руб. ? 12 міс.).
Послуги підрядника, що проводив модернізацію, коштували організації 600 000 руб. без НДС. Модернізація проводилася протягом 14 місяців, і амортизація на цей час не нараховувалася.
Варіант 1. Після модернізації щомісячна сума амортизації дорівнюватиме 50 000 руб. ((3 000 000 руб. + 600 000 руб.): 72 міс.). Залишкова вартість об'єкта з урахуванням ремонту - 3096000 руб. (3000000 - 504000 + 600000).
Тепер для того, щоб повністю списати вартість основного засобу, потрібно нараховувати аморті
цію ще 62 повнихмісяця (3 096 000: 50 000). У той самий час до закінчення початкового терміну використання залишається лише 60 мес.(72 – 12). Виходить, що організації доведеться амортизувати основний засіб зайві 2 місяці (62-60).
Варіант 2. Амортизація нараховується протягом терміну корисного використання, що залишився – 60 міс. Щомісячна сума амортизації дорівнюватиме 51 600 руб. ((3 000 000 руб. - 504 000 руб. +
+ 600 000 руб.): 60 міс.)
Ще одне питання, на якому хотілося б звернути увагу. Йдеться про те, чи потрібно призупиняти нарахування амортизації по об'єкту, що реконструюється, основних засобів. Тут усе залежить від цього, протягом якого терміну планується проводити роботи з поліпшенню майна. Якщо спочатку на модернізацію приділяється не більше 12 місяців, то амортизацію переривати не потрібно. Але якщо роботи затягнулися, то нараховані суми треба вилучити із витрат. При цьому не має значення, використовувався весь цей час об'єкт чи ні.
Основний засіб, який знаходиться на реконструкції або модернізації більше 12 місяців, слід виключити зі складу майна, що амортизується. І це не право, а обов'язок організації. Так прописано у пункті 3 статті 256 таки Податкового кодексу РФ.
Тут є загроза, що роботи з реконструкції (модернізації) можуть затягтися. Тобто, скажімо, спочатку організація, яка продовжувала нараховувати амортизацію, передбачає, що вкластися у відведений термін. Однак із різних причин може в нього не вкластися. І тут нарахування амортизації незаконно. І податкову базу доведеться перерахувати.
Щоб такого не сталося, потрібно розбити роботи з реконструкції на етапи, кожен із яких не перевищує 12 місяців. У цьому треба передбачити між етапами часові проміжки. Наприклад, спочаткупроводиться реконструкція першого поверху будівлі, а через якийсь час настає черга другого. Звісно, насправді роботи переривати необов'язково, це показують лише на папері. Скажімо, у проектно-кошторисній документації, актах виконаних робіт та наказах керівника фірми.