Найпоширеніші податкові порушення
За словами голови ФНП Михайла Мішустіна, сьогодні завдання податкової служби не покарати платника податків, а забезпечити таку інформаційно-методологічну підтримку, яка б звела нанівець багато податкових порушень, і вийти з ним, платником податків, «на партнерські відносини». Водночас він наголошує, що злісним «схемникам» служба має бути готова дати «адекватну відповідь».
Загалом у списку фігурують 86 найрізноманітніших порушень, які отруюють життя таким, що перевіряє та заважає встановленню довірчих відносин зі своїми підопічними. Чи розставляли їх по низхідній, в порядку зниження «градуса популярності», або просто навмання, достеменно невідомо. Топ-5 найпоширеніших порушень щодо кожного податку виглядає так.
Податок на прибуток організацій
1. Завищення витрат, що враховуються при розрахунку податку на прибуток, за угодами за участю фірм-одноденок (недостовірні відомості у первинних документах, витрати документально не підтверджені, відсутність реальних господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг) у проблемних контрагентів).
2. Заниження податкової бази внаслідок реалізації товарів (робіт, послуг) взаємозалежним особам, за зовнішньоторговельними угодами за цінами нижчими від ринкових цін на ідентичні (однорідні) товари (роботи, послуги).
3. Заниження виручки від реалізації через розбіжність даних, відображених у податкових деклараціях, з даними бухгалтерського та податкового обліку та первинних документів.
4. Заниження позареалізаційних доходів у сумі кредиторську заборгованість, підлягає списанню у зв'язку з закінченням терміну позовної давности.
5. Невідображення у складі позареалізаційних витрат відсотків, нарахованих за договорами позики.
Податок на додану вартістьвлаштувався в рейтингу порушень, що найчастіше допускаються платниками податків, на другій позиції. Топ-5 виглядає так:
1. Заниження податкової бази через неповне відображення реалізації товарів (робіт, послуг), у тому числі відсутності коригування податкової бази відповідно до ст. 40 НК РФ.
2. Нечислення ПДВ при передачі на території України товарів (робіт, послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування при обчисленні податку на прибуток організацій.
3 Невключення до бази оподаткування будівельно-монтажних робіт, виконаних для власного споживання.
4.Заниження податкової бази на вартість безоплатно переданого майна.
5. Неправомірне застосування звільнення від сплати ПДВ у зв'язку з неподанням документів, що підтверджують реалізацію товарів (робіт, послуг), які не оподатковуються ПДВ відповідно до ст. 149 НК РФ.
Компанії, що працюють на спрощеній системі, останнім часом доставляють перевіряючим не надто багато клопоту, займаючи у списку лише третє місце.
1. Неправомірне використання УСН через невідповідність показникам, що надають право на цю систему оподаткування, зокрема, організаціями, що мають філії та (або) представництва; які перебувають на спеціальному податковому режимі (ЕСГН); з часткою участі інших організацій понад 25%; із чисельністю понад 100 осіб.
2. Заниження доходів внаслідок невключення сум доходів надходжень від товарів (робіт, послуг).
3. Необґрунтоване зменшення доходів у сумі витрат, не зазначених у п.1 ст. 346.16 НК РФ, а саме: сум сплачених кредитів, вартості придбаних будівельними організаціями земельних ділянок, сум штрафів, оплати періодичних видань,ритуальних послуг та інших витрат.
4. Необґрунтоване включення до витрат при обчисленні бази з УСН витрат без відповідного документального підтвердження.
5. Платники податків, які застосовують як об'єкт оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, за підсумками податкового періоду не обчислюють мінімальний податок.
За загальним обсягом порушень, що допускаються, платники єдиного податку на поставлений дохід у першу трійку не потрапили, з чим їх і можна привітати.
1. Неправомірне застосування даного спецрежиму щодо послуг та робіт, що підпадають під загальну систему оподаткування.
2. Відсутність роздільного обліку майна, зобов'язань та господарських операцій щодо підприємницької діяльності, що підлягає оподаткуванню єдиним податком, та підприємницької діяльності, щодо якої здійснюється інший режим оподаткування, що спричинило заниження податкової бази з податку на прибуток організацій (при застосуванні загального режиму оподаткування) або єдиного податку, що сплачується у зв'язку з використанням УСН.
3. Заниження сум податку шляхом неправомірного зменшення у сумі нарахованих, але мало сплачених страхових внесків обов'язкове пенсійне страхування.
4. Несплата ЕНВД внаслідок заниження фізичних показників (кількість працівників, площа торгового залу тощо), коригувальних коефіцієнтів базової прибутковості К1 та К2.
5. Необґрунтоване застосування спецрежиму за допомогою схем «дроблення» бізнесу та неправомірне зменшення суми податку (понад 50%) на суму сплачених страхових внесків на ОПС.
Утримання та перерахування ПДФО податковими агентами зовсім безпроблемною галуззю оподаткування не назвати. Але за кількістю порушень він не можна порівняти звищезазначеними. Найчастіше перевіряючі констатують:
1. Неутримання та (або) неперерахування (невчасне перерахування) до бюджету утриманих сум ПДФО із фактично виплачених фізособам доходів.
2. Невключення до сукупного доходу працівників сум оплати, виробленої рахунок коштів роботодавця: наприклад, виплати працівникам за договорами підряду, і навіть за оренду майна.
3. Невключення до сукупного доходу фізособи сум, виданих у підзвіт на господарські потреби, та не повернутих (або за якими відсутні авансові звіти), а також доходів, одержаних у натуральній формі.
4. Невключення до оподатковуваного доходу фізособи доходів у вигляді матеріальної вигоди, наприклад, від придбання цінних паперів, фінансових інструментів строкових угод.
5. Заява стандартних податкових відрахувань без підтверджуючих документів, а також без урахування доходів, одержаних з початку податкового періоду за попереднім місцем роботи.
Що стосується транспортного податку та податку на майно організацій є аутсайдерами – характерних порушень щодо їх сплати і на топ-5 не набирається (т.к. у цьому списку всього 4 позиції). Порушення з податку майно пов'язані переважно з неправильним обчисленням авансових платежів і несвоєчасним прийняттям ОС обліку. Крім цього фірми часто занижують податкову базу на вартість ОС, відображених в обліку на рахунку незавершеного будівництва, але реально введених в експлуатацію, а також занижують залишкову вартість ОС через неправильне визначення амортизаційної групи. При обчисленні транспортного податку маніпулюють з потужністю автомобілів, приховують об'єкти оподаткування, плутаються в ставках і коефіцієнтах.
Практична енциклопедія бухгалтера
Всі зміни 2019 року вже внесено добератор експертами. У відповіді на будь-яке питання у вас є все необхідне: точний алгоритм дій, актуальні приклади з реальної бухгалтерської практики, проведення та зразки заповнення документів.