Облік цільових субсидій у закладі охорони здоров’я (Сільвестрова Т
Загальні правила надання субсидій на інші цілі
Кожен нормативний акт, що встановлює порядок надання установам субсидій на інші цілі, має свої особливості, які, до речі, мінімальні. Здебільшого всі подібні нормативні акти мають схожі норми. Зокрема, у такому документі:
1) наводиться перелік цільових субсидій (перелік та цілі надання субсидій);
2) встановлюється типова форма угоди, яка підлягає укладенню між засновником та установою, на надання останньому цільових субсидій;
3) наводяться правила виділення субсидій та зміни їх обсягу та напрямки витрачання. Зазначається, що субсидії надаються засновником відповідно до зведеного бюджетного розпису бюджету в межах затверджених лімітів бюджетних зобов'язань на цілі, не пов'язані з відшкодуванням нормативних витрат на надання (виконання) державних послуг (робіт). Бухгалтери закладів охорони здоров'я часто цікавляться, чи не можна змінити напрями витрачання цільових субсидій за згодою засновника (наприклад, якщо цільові субсидії виділено на придбання основних засобів). З огляду на ст. 217 БК Україна затверджені показники бюджетного розпису мають відповідати закону (рішенню) про бюджет. У разі ухвалення закону (рішення) про внесення змін до закону (рішення) про бюджет керівник фінансового органу (органу управління державним позабюджетним фондом) затверджує відповідні поправки до зведеного бюджетного розпису.
Нерідко у самих нормативних актах, що встановлюють порядок надання субсидій, передбачаються правила зміни обсягу субсидій та спрямування їх витрачання.Так, зокрема, п. 8 Правил N 37н визначено, що обсяг цільових субсидій, що підлягають перерахуванню установі, може бути змінений у разі ухвалення нових нормативних правових актів та (або) внесення змін до нормативних правових актів, що встановлюють порядок надання цільових субсидій із федерального бюджету. Обсяг цільових субсидій змінюється у разі необхідності надання підвідомчим установам протягом року субсидій на мети, не передбачені раніше у переліку. До цього переліку вносяться відповідні зміни шляхом формування доповнення до переліку.
Таким чином, зміна напряму надання цільових субсидій теоретично можлива, але це пов'язано із внесенням поправок до низки нормативних актів. Крім того, зміна обсягу, напряму витрачання цільових субсидій має відповідати положенням ст. 217 БК РФ. Практичний досвід нашої роботи з державними (муніципальними) установами показує, що зміна напряму витрачання цільових субсидій (зокрема напрями цільової субсидії на виплату заробітної плати працівникам) у більшості випадків не узгоджується з засновниками.
Водночас аналіз нормативних актів, які встановлюють порядок надання установам цільових субсидій, показав, що кошти на виплату працівникам заробітної плати можуть передбачатись у рамках цільових субсидій. Наприклад, у Переліку цільових субсидій, затвердженому Правилами N 37н, передбачено цільову субсидію на здійснення виплат стимулюючого характеру керівникам та працівникам федеральних державних бюджетних установ, метою надання якої є здійснення витрат на виплати стимулюючого характеру керівникам та працівникам таких установ.
Крім того, цим документомпередбачено виплату субсидії на забезпечення виконання судових рішень, метою якої є здійснення видатків на рішення, винесені судовими органами України у цивільних справах за позовами до державних бюджетних установ, підвідомчих МОЗ, про стягнення недонарахованої та невиплаченої заробітної плати за роботу в місцевостях, прирівняних до районам Крайньої Півночі, компенсації моральної шкоди в зазначених справах, а також витрат, пов'язаних з їх виконанням (такий вид цільової субсидії передбачено Правилами N 37н);
4) зазначається особовий рахунок, на який перераховуються цільові субсидії. У документі, що встановлює правила надання цільових субсидій, зазначається, що операції з цільовими субсидіями, що надходять до установи, враховуються на окремому особовому рахунку, призначеному для обліку операцій із коштами, наданими установі з бюджету у вигляді цільових субсидій, що відкривається установі в органі Федерального казначейства в порядку , встановлений Федеральним казначейством;
5) прописується обов'язок подавати засновнику звіт про витрачання коштів цільових субсидій та зазначаються строки його подання. Наприклад, п. 11 Правил N 37н встановлено обов'язок установи забезпечити подання щоквартально до 10 числа місяця, наступного за звітним кварталом, до МОЗ звіту про витрати, джерелом фінансового забезпечення яких є субсидії на цілі, не пов'язані з відшкодуванням нормативних витрат на надання ( виконання) державних послуг (робіт), що перераховуються з федерального бюджету федеральним державним бюджетним установам, щодо яких міністерство здійснює функції та повноваження засновника. Звіт подається за формою, наведеною у Правилах N 37н;
6)відображаються напрямки витрачання залишків цільових субсидій. Не використані у поточному фінансовому році залишки цільових субсидій, щодо яких засновником не прийнято рішення про наявність потреби у напрямі їх на ті самі цілі у черговому фінансовому році, підлягають перерахуванню до федерального бюджету в установленому порядку;
7) зазначається, на кого покладаються обов'язки щодо виконання контрольної функції. Контроль за цільовим використанням субсидій здійснюють засновник та інші уповноважені органи державної влади відповідно до законодавства РФ;
8) встановлюється обов'язок щодо укладання між установою та засновником угоди про надання субсидій. Засновник надає державним бюджетним (автономним) установам субсидії на інші цілі на підставі угод про порядок та умови надання з бюджету субсидії на інші цілі, розроблені за типовою формою, що додається до нормативного документа, що встановлює порядок надання субсидій;
9) наводиться інформація, яка має бути відображена в угоді про надання субсидії. Зокрема, може бути сказано, що у такій угоді мають бути визначені:
- обсяг та цілі надання субсидії;
- перелік документів, необхідні її надання;
- спосіб, методика чи форма розрахунку обсягу субсидії;
- відповідальність установи за нецільове використання бюджетних коштів;
- підстави та умови зміни засновником обсягу субсидії;
- порядок подання звітності про результати виконання установою умов угоди;
- зобов'язання установи щодо повернення повної суми субсидії, використаної не за цільовим призначенням;
- Терміни надання субсидії;
10)відбивається відповідальність за нецільове витрачання субсидії. Наприклад, у разі встановлення факту нецільового використання установою субсидії протягом 10 днів з моменту отримання вимоги від засновника установа зобов'язана повернути до бюджету кошти субсидії, витрачені не за цільовим призначенням.
Відображення надходження субсидій у бухгалтерському обліку
Відповідно до п. 93 Інструкції N 174н, п. 96 Інструкції N 183н нарахування доходів за наданою в порядку, встановленому законодавством РФ, бюджетному, автономному установі субсидії на інші цілі в сумі підтверджених звітом витрат, фінансовим джерелом забезпечення яких була зазначена субсидія, що відображається довідки (ф. 0504833), оформленої згідно з звітом щодо субсидії на інші цілі, записом:
Дебет рахунків 520581560 "Збільшення дебіторської заборгованості за іншими доходами", 520580000 "Розрахунки за іншими доходами"
Кредит рахунки 5401 10180 "Інші доходи".
Таким чином, з дослівного прочитання даних пунктів випливає, що доходи у формі субсидій на інші цілі відображаються у бухгалтерському обліку після того, як засновник затвердить звіт про витрачені суми субсидій. Роз'яснення з питання відображення у бухгалтерському обліку установ операцій з надання субсидій на виконання державного (муніципального) завдання та субсидій на інші цілі наведено у листі Мінфіну України N 02-06-07/11164.
Розглянемо на прикладі порядок відображення операцій з надання субсидій на інші цілі, керуючись нормами вищезгаданого Листа та положеннями п. 93 Інструкції N 174н.
Приклад 1. Відповідно до угоди, укладеної на 2014 р., засновник надає установі цільову субсидію на придбання об'єктів.Основних коштів. Розмір цільової субсидії становить 2000000 руб. У угоді про надання цільової субсидії сказано, що вона перераховуватиметься установі щокварталу рівними частками.
У бухгалтерському обліку засновника та установи перерахування субсидії буде відображено таким чином: