Облік на позабалансових рахунках, Економічний зміст позабалансових рахунків та їх призначення, Облік
У практичній діяльності сільськогосподарських підприємств є багато випадків, коли підприємство використовує активи, що не належать їм
Такі активи враховуються на спеціальних рахунках, сальдо яких не знаходить відображення у балансі підприємства. З цієї причини такі рахунки називають позабалансовим. Існування позабалансових рахунків зумовлено особливостями відносин власностіті.
Забалансові рахунки призначені для узагальнення інформації про наявність та рух:
- цінностей, які не належать підприємству, але тимчасово перебувають у його користуванні, розпорядженні або на зберіганні (об'єкти оперативної (операційної) оренди основних засобів, матеріальні цінності на відповідальному зберіганні, переробці, комісії, монтажі)
- умовних прав та зобов'язань підприємства (застави, гарантії, зобов'язання тощо);
- бланків суворого обліку;
- списаних активів (нестачі цінностей, дебіторська заборгованість) для спостереження за можливістю їх відшкодування винними особами (боржниками)
Бухгалтерський облік зазначених цінностей, умовних прав та зобов'язань ведеться за простою системою, за якою записи про надходження, вибуття, використання, продаж матеріальних цінностей, бланків суворого обліку, утворення умовних прав та зобов'язань, списання з балансу майна внаслідок недостачі, псування та дебіторської заборгованості проводяться тільки на одному позабалансовому рахунку із зазначенням змісту та кількісно-вартісних показників операції.
Товарно-матеріальні цінності відображаються за договірною вартістю або за вартістю, зазначеною у приймально-передавальних актах. Орендовані кошти відображаються за вартістю, зазначеною в договорах злодіях оперативної (операційної) оренди. Бланки суворої звітності відображаються за умовноювартості у встановленому порядку. Умовні права та зобов'язання відображаються за вартістю, зазначеною в документах про гарантію та зобов'язання.
Товарно-матеріальні цінності та основні засоби, вартість яких відображені на позабалансових рахунках, підлягають інвентаризації в порядку, що діє для цінностей, відображених на балансових рахунках від класу.
62 Облік орендованих необоротних активів
Для позабалансового обліку орендованих необоротних активів призначено рахунок 01 "Орендовані необоротні активи"
На цьому рахунку враховуються активи у вигляді основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних активів, отриманих підприємством на підставі договорів операційної оренди (лізингу) та враховуються на балансі орендодавця.
Облік отриманих в оренду активів здійснюється за видами активів
Прийняті в оперативну оренду основні засоби та нематеріальні активи зараховуються на позабалансовий рахунок 01"Орендовані необоротні активи» за балансовою (залишковою) та первісною вартістю орендодавця, що вказується в договорі операційної орендної оренди.
Збільшення залишку рахунку 01 "Орендовані необоротні активи" відбувається при прийнятті на облік основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних активів, отриманих в оперативну оренду, зменшення - при їх поверненні орендодавцю та у випадках перенесення заборгованості перед орендодавцем за орендовані необоротні активи на балан на балан .
Аналітичний облік орендованих необоротних активів ведеться за видами активів
63 Облік активів, що знаходяться на відповідальному зберіганні
Для позабалансового обліку активів, що знаходяться на відповідальному зберіганні, призначено рахунок 02 «Активи на відповідальному зберіганні"
Рахунок 02 «Активи навідповідальному зберіганні» призначений для обліку цінностей, які тимчасово перебувають на підприємстві і не є його власністю, прийняті на комісію, у переробку, до монтажу, у довірчі управління. Облік цих цінностей ведеться за цінами, передбаченими в договорах, приймально-передавальних актах тощо. Усі товарно-матеріальні цінності, що враховуються на цьому рахунку, інвентаризуються у порядку та строки, передбачені для власних цінностей.
Забалансовий рахунок 02 «Активи на відповідальному зберіганні» має такі субрахунки:
021 "Обладнання, прийняте для монтажу";
022 "Матеріали, прийняті для переробки";
023 "Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні";
024 "Товари, прийняті на комісію";
025 "Майно в довірчому управлінні"
На позабалансовому субрахунку 021 «Обладнання, прийняте для монтажу» враховуються підрядною організацією обладнання, обладнання та інші товарно-матеріальні цінності, що надійшли від замовника та прийняті для монтажу. Аналітичний облік обладнання, обладнання та інших товарно-матеріальних цінностей, прийнятих для монтажу, ведеться за замовниками, за видами товарно-матеріальних цінностей, окрім об'єктів і агрегатів та місцями їх розташування. Облік витрат на монтаж цих цінностей здійснюється на рахунках обліку витрат виробництва (за винятком вартості самих цінностей, прийнятих для монтажу для монтажу).
На позабалансовому субрахунку 022 "Матеріали, прийняті для переробки" ведеться облік руху надходження сировини та матеріалів від замовника, які прийняті для переробки (давальницька сировина) та не оплати очуються одержувачем, та їх вибуття (у тому числі в іншому матеріальному вигляді). Аналітичний облік давальницької сировини ведеться за замовниками, видами сировини таматеріалів та за місцями їх збереження або переробки. Облік витрат з переробки чи доопрацювання давальницької сировини здійснюється на рахунках обліку витрат виробництва (за винятком вартості давальницької сировини замовника та замовника).
На позабалансовому субрахунку 023 "Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні" ведеться облік прийнятих товарно-матеріальних цінностей на відповідальне зберігання з приводу відмови від акцепту до розрахункових документів постачальників; отриманих від постачальників, але не сплачених товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ), заборонених до витрат їх оплати, одержаних ТМЦ надмірно, ніж у вигляді аткових документів постачальників, сплачених покупцями товарно-матеріальних цінностей, які дозволено у вигляді виключення залишати на відповідальному зберіганні, оформлених охоронними розписками, та не вивезе їх з причин, незалежних від підприємства тощо. .. Аналітичний облік товарно-матеріальних цінностей, прийнятих на відповідальне зберігання, ведеться на підприємствах-власниках за видами, сортами та місцями зберігання.Цінності, залишені на відповідальне зберігання, повинні зберігатися окремо від власника від власних.
На позабалансовому субрахунку 024 «Товари, прийняті на комісію» враховуються отримані товари в рамках договорів комісії (консигнації), поруки та інших цивільно-правових договорів, які уповноважують підприємство здійснювати продаж товарів від імені та за дорученням іншої особи без передачі права власності на такі товари. Аналітичний облік товарів, прийнятих на комісію (консигнацію), ведеться за видами товарів і комітентами.
На позабалансовому субрахунку 025 "Майно у довірчому управлінні" враховується майно, що надійшло до довірчого управління, а також товарно-матеріальні цінності,надійшли повіреному під час виконання доручили навчання довірителя виходячи з договору доручення від третіх осіб. Аналітичний облік ведеться по об'єктах. ТМЦ, місцезнаходження та власники власниками.