Облік операцій з переробки давальницької сировини у переробника
Правове регулювання відносин між давальцем та переробником
- Нова продукція, вироблена шляхом переробки матеріалів, що не належать підприємству, набуває права власності власником даної сировини (якщо інші умови переходу прав власності не прописані в договорі).
- Якщо власнику надано право власності на виготовлену продукцію з виробничих запасів замовника, він зобов'язаний відшкодувати вартість наданих послуг замовнику.
Передача давальницької сировини підприємству виконавцю
Відповідно до Положення бухгалтерського обліку «Облікова політика підприємства» організація має право відображати у бухгалтерському балансі лише ті виробничі ресурси, які належать йому за законодавством або перебувають у його оперативному управлінні.
При передачі ж давальницької сировини на надвиробництво право власності зберігається за підприємством замовником. Тому у своєму балансі сума таких виробничих засобів організація не має права відображати. З цього випливає, що виконавець веде виробничої діяльності, лише виконує певні послуги за грошове винагороду.
Матеріально-виробничі кошти від клієнта організації-виконавцю передаються виходячи з первинного документа: накладний відпустку матеріалів убік за ф. М-15. У накладній слід обов'язково заповнити графу «Підстава», в якій робиться відмітка «На давальницьких умовах згідно з договоромвід… №…». Цей первинний документ є підставою для прийняття давальницьких запасів у бухобліку.
Бухгалтерський облік сировини, одержаної для переробки
Для обліку коштів, що передані у виробництво на давальницькій основі, відведено позабалансовий рахунок 003. Він називається «Матеріали, прийняті у переробку». Він необхідний для узагальнення інформації про рух, наявність матеріалів (сировини) клієнта, які прийняті на переробку та не оплачувані організацією-виконавцем.
Витрати з переробки, і навіть з доопрацювання коштів враховуються на рахунках, відбивають інформацію про виробничі витрати. Тут же відображаються лише їх виготовлення за мінусом суми виробничих засобів замовника. Рахунок 003 має два субрахунки: 003.1 - Давальницькі запаси на складі та 003.2 - Давальницькі запаси в переробці.
Операції з обробки у виконавця на позабалансовому рахунку 003 ведуться без використання подвійного запису до моменту передачі запасів замовнику продуктів переробки.
Продукти реформування враховуються на позабалансовому рах. 002 "ТМЦ, прийняті на відповідальне зберігання". Відомості про суму готової продукції на ньому складається з фактичних витрат на виробництво за переробкою та вартістю давальницьких ресурсів. Він ще включає інформацію про відходи, що повертаються давальцю за умовами договору (в умовній оцінці).
Витратами установи, що займається використанням давальницьких ресурсів, за звичайними видами діяльності на виготовлення продукції визнаються сума власних допоміжних виробничих ресурсів переробника, амортизація основних засобів, заробітна плата з усіма податковими нарахуваннями на неї, що враховуються за дебетом витратних виробничих рахунків.
Усі витрати, які зазнало підприємство-виконавець повиробництва продукції, з витратних рахунків безпосередньо списуються на дебет рах. 90.2 «Собівартість продажів».
Виручка, що надходить від виконаних завдань (наданих послуг) з переробки матеріальних ресурсів замовника у виконавця відображається без суми таких ресурсів. У складі доходів цей виторг визнається у тому періоді, коли був підписаний сторонами Акт приймання-передачі виконаних робіт.