Облік ПДВ
Індивідуальний підприємець придбав у білоукраїнського постачальника товар для продажу його на українському ринку, ввіз товар на територію України та сплатив «ввізний» ПДВ. Як зважити на ПДВ, якщо комерсант застосовує УСНО з об'єктом оподаткування «доходи мінус витрати»? Чи має право індивідуальний підприємець заявити відрахування ПДВ, якщо в момент придбання товару він застосовував «спрощенку», а потім змінив систему оподаткування та перерахував податок уже в рамках ОСЦП?
Про облік «ввізного» ПДВ.
Платниками ПДВ «спрощенці» не є, проте при ввезенні товару на територію України вони зобов'язані сплатити ПДВ (п. 2 ст. 346.11 ПК РФ). А ось заявити «ввізний» податок до вирахування вони не
Підпунктом 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, зокрема, наказано при визначенні об'єкта оподаткування з отриманих доходів віднімати витрати з оплати вартості товарів, придбаних для подальшої реалізації (зменшені на величину витрат, зазначених у пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), а також витрати , пов'язані з придбанням та реалізацією зазначених товарів, у тому числі витрати на зберігання, обслуговування та транспортування товарів.
Щоправда, тут може виникнути питання: як розглядати цей платіж – як традиційний податок чи все-таки митний платеж?
При цьому ці витрати повинні відповідатикритеріям, закріпленим у п. 1 ст. 252 ПК України (витрати мають бути обґрунтовані та документально підтверджені, виконані для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу). Це випливає з абз. 1 п. 2 ст. 346.16 НК РФ.
Таким чином, суми ПДВ, сплачені під час ввезення товарів на митну територію РФ, можуть включатися до складу витрат
при обчисленні податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням УСНО, на підставі пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При цьому порядок визнання таких витрат не змінюється, оскільки вони також обліковуються у розмірі фактично сплачених сум відповідно до пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Таким чином, порядок списання ввізного ПДВ для нашого випадку (імпорту товару з метою його подальшої реалізації) визначено і фінансистами, і податківцями: податок слід враховувати у витратах у міру реалізації раніше імпортованих товарів.
Ввізний ПДВ: про зміну податкового режиму та відрахування.
Суми ПДВ, які підлягають сплаті до бюджету комерсантом.
Про це, власне, йдеться у п. 6 ст. 346.25 НК РФ: якщо суми податку не були враховані у витратах при УСНО, при переході на ОСНО колишній «спрощенець» має право скористатися відрахуванням ПДВ [3] .
[1] У силу пп. 3 п. 1 ст. 70 ТК ТЗ ПДВ, що стягується при ввезенні товарів на митну територію Митного союзу, належить до митних платежів.