Операції із простроченим товаром
Непоодинокі випадки, коли в договорі поставки обумовлено, що постачальник приймає назад не реалізований до закінчення терміну придатності товар. Як слід вчинити з повернутим товаром та які операції відобразити у бухобліку?
Термін придатності
Період, після якого товар стає непридатним для використання за призначенням і небезпечним для здоров'я людини, становить термін його придатності (п. 1 ст. 472 ЦК України, п. 4 ст. 5 Закону № 2300-1).
Термін придатності товару обчислюється від дня його виготовлення. Це дата, до настання якої товар придатний до застосування, або період часу, протягом якого товар придатний для використання (ст. 473 ЦК України, п. 2 ст. 19 Закону № 2300-1).
Роздрібний продавець, повертаючи товар, включає до оподатковуваного доходу суму, отриману від продажу зазначеного товару. Вартість поверненого товару можна віднести до витрат.
Постачальник, який за договором поставки приймає прострочений товар, має два шляхи: утилізувати його або знищити.
Потрібна експертиза
Утилізація – це використання неякісних та небезпечних продуктів, матеріалів та виробів не за прямим призначенням (ст. 1 Закону № 29-ФЗ). Це означає, що прострочену продукцію можна реалізувати (наприклад, продати іншим підприємствам для переробки на корми для тварин).
Якщо продукція з терміном придатності, що минув, не годиться і для утилізації, представляючи небезпеку при подальшому використанні, то її необхідно знищити (ст. 1, 3 Закону № 29-ФЗ).
Перед тим як вирішити, утилізувати чи знищити непридатний товар, потрібно провести державну експертизу у Росспоживнагляді (п. 2 ст. 3, ст. 25 Закону № 29-ФЗ).
Витрати на експертизу, зберігання, перевезення, утилізацію чи знищення неякісних та небезпечних харчовихтоварів, матеріалів та виробів оплачує їх власник (п. 4 ст. 25 Федерального закону № 29-ФЗ).
Утилізація
Щоб списати неякісну продукцію при утилізації в бухгалтерському обліку та відобразити вартість прострочених товарів у витратах з податку на прибуток, оптовий постачальник, який приймає зіпсовані продукти назад, повинен дотриматися кількох правил:
- у договорі поставки передбачити умову щодо повернення простроченої та нереалізованої продукції (для підтвердження економічної обґрунтованості витрат);
- мати всі первинні документи на повернену та передану на утилізацію продукцію (для документального підтвердження вироблених витрат);
- провести експертизу та отримати висновок Росспоживнагляду.
Витрати на купівлю товару, призначеного для перепродажу, визнаються з метою обчислення податку на прибуток відповідно до статті 268 Податкового кодексу.
Щодо відрахування «вхідного» ПДВ щодо повернутих товарів, то утилізація – це реалізація, тобто операція, що оподатковується ПДВ. Отже, є можливість прийняти до відрахування суми податку, сплачені постачальнику (колишньому покупцю) за товари зі строком придатності, що минув.
Розберемо відображення у бухгалтерському обліку операції з утилізації простроченої продукції.
Знищення
Умови, визначені для утилізації прострочених товарів, діють і для визнання витрат при знищенні: коректно укладений договір, документальне підтвердження видатків та дотримання порядку експертизи.
ПДВ, сплачений за повернені товари, заявити до відрахування не можна, оскільки організація купує продукцію з терміном придатності, що минув, не для перепродажу, а для знищення. Така операція не оподатковується ПДВ, отже, підстав для вирахування вхідногоподатку немає.
Скористайтеся даними попереднього прикладу.
Віднесення до витрат з податку на прибуток вартості утилізованих або знищених товарів зі строком придатності, що минув, що надійшли від покупців, залежить від низки умов. Роз'яснення на цю тему можна знайти у листі Мінфіну України від 26 травня 2016 р. № 03-03-06/1/30409.
Найкраще рішення для бухгалтера
Бератор "Практична енциклопедія бухгалтера" - це електронне видання, яке знайде найкраще рішення для будь-якого бухгалтерського завдання. По кожній конкретній темі є все необхідне: докладний алгоритм дій та проведення, приклади з практики реальних компаній та зразки заповнення документів e.berator.ru
Практична енциклопедія бухгалтера
Усі зміни 2019 року вже внесені до бератора експертами.У відповіді на будь-яке питання у вас є все необхідне: точний алгоритм дій, актуальні приклади з реальної бухгалтерської практики, проведення та зразки заповнення документів.