Основи розрахунку ПДПД адвалорні та специфічні ставки, формули та приклади

Організації та бізнесмени, які отримують прибути від видобутку корисних копалин, сплачують відповідний вид податку, який називається ПЗКВ. Його законодавчу базу описано у 26 главі Податкового Кодексу, а надходження від нього йдуть до бюджету регіонів, де і відбувається видобуток. Про те, які застосовуються ставки, і залежно від чого встановлені диференційовано, а також про те, як розрахувати ПДПД — далі в статті.

Ставки ПЗКВ

Одним із основних моментів оподаткування завжди вважається ставка. Оскільки ПДПД дуже специфічний вид податку, він не обчислюється однаково для кожного виду видобувної промисловості. Його розрахунок та ставки залежатимуть від кількох факторів:

виду сировини;
місцевості, де ведеться видобуток;
здобутої кількості;
вартості цієї копалини;
ставки НДПІ.

Ці ставки бувають двох видів: адвалорні, що є звичним виразом у відсотковій частці, і специфічні. Чим вони відрізняються одна від одної?

Адвалорні та специфічні, базові податкові ставки ПДПІ на нафту, газ, пісок тощо. розглянуто далі.

Адвалорні (відсоткові)

Адвалорні ставки позначають відсоток від бази нарахування. Вони коливаються від мінімального розміру в 3,8% (для калійних солей) до максимального значення 8% (для руд кольорових металів, алмазів, дорогоцінного каміння). Залежно від виду копалини, а їх зараз видобувають безліч, встановлюватиметься і ставка.

Тут важливо згадати, що існує й пільгова нульова ставка (0-ставка ПДПД) для наступних видів викопної сировини:

втрати при видобутку, але не більше за нормативні значення;
попутний газ;
низькоякісні залишки сировини;
побічних продуктів у вигляді ґрунтових вод;
мінеральні води для лікувального та курортного використання;
відходи гірничодобувної галузі.

Специфічні ставки податку на НДПІ описані нижче.

Специфічні

Найбільш поширеними та потрібними для людини видами копалини сировини вважаються:

нафта та вуглеводні;
природний газ;
вугілля;
антрацити;
руди.

Податкові ставки ПДПД для видобувачів різних видів вугілля, антрацитів і багатокомпонентних руд застосовуються у найпростішому вигляді: ціна за 1 тонну викопного викопного, на відміну від нафто- та газовидобутку.
Оподаткування нафти, пального газу та газового конденсату має низку особливостей, які полягають у використанні цілого переліку різних коефіцієнтів. Вони враховують такі важливі фактори, як коливання світових цін на сировину та складність розробки родовищ, яка залежить від місцевості видобутку.

Далі розглянемо з прикладами порядок розрахунку податку на ПДВ нафту, пісок, щебінь, газ тощо.

Розрахунок податку

Податок на видобуток корисних копалин розраховується кількома методами, з використанням певних правил залежно від виду корисних копалин та податкової бази. Спробуємо більш детально розібратися, що ж є податкова база ПДПД, і які правила застосовуються для її розрахунку.

Правила розрахунку ПДПІ обумовлені у ст. 340 НК РФ. Будь-які підприємства та бізнесмени, які витягують корисну сировину з надр і реалізують її, повинні самостійно розраховувати податкову базу. При цьому вона розраховується окремо:

Це загальне правило діє біля всієї країни та всім видів сировини.

УЗалежно від виду копалин використовується два підходи для обчислення податкової бази:

Кількісний. Застосовується в оподаткуванні нафти, газу, вугілля та комплексних руд на родовищах Красноярського краю.
Вартісний. Використовується для розрахунку ПДПД інші види сировини, і навіть для нафто- і газодобытчиков, які ведуть розробку нових морських шельфів.

Обсяги видобутого корисних копалин дуже важливо розраховувати правильно, оскільки податкові перевірки проводитимуться з урахуванням первинних звітних документів. Податкові інспектори можуть додатково зажадати, наприклад, експлуатаційні рапорти про щомісячний видобуток, звіти з нафтових свердловин.

Добувні компанії самостійно розраховують масу або обсяг викопного на місяць. Для цього можна використовувати один з таких способів:

Застосування одне з них унеможливлює застосування іншого.

Прямий метод обчислення передбачає застосування вимірювальних приладів. При цьому обов'язковою умовою є завершення комплексу технологічних операцій із вилучення сировини з надр саме у звітному податковому періоді. А також при розрахунку ПЗКВ віднімають обсяг фактичних втрат, нормативи яких встановлені законодавством.

Коли безпосередній вимір видобутої кількості корисних копалин провести неможливо, застосовують непрямий метод виміру. Він є розрахунок виходячи із середніх даних по процентному вмісту видобутої речовини в мінеральній сировині.

Щодо вартості видобутої сировини, то її визначення можна проводити за однією з таких методик:

за діючими цінами реалізації;
за цінами реалізації за вирахуванням субсидій;
за розрахунковою вартістю за податковий період, коли була відсутняреалізацію сировини.

При розрахунку податкової бази до її складу також входить вартість упаковки чи тари. Їх ціна є окремою статтею витрат.

Коефіцієнт

Найважливішими видами корисних копалин, реалізація яких формує бюджет країни, є:

При розрахунку податкової бази цієї сировини застосовують різні коефіцієнти. Розглянемо докладніше кожен із цих типів.

Розрахунок нафти ведеться без урахування домішок води та солі. Ставка податку, що враховує специфіку нафтовидобутку, дорівнює ціні за тонну. Однак у формулі податкового розрахунку ПЗКВ можуть бути ще такі коефіцієнти:

Кц коригує суму податку відповідно до світових цін;
Кв враховує вироблення родовища;
Кз здійснює корекцію з урахуванням запасу ділянки;
Кд враховує складність роботи на кожному родовищі;
КДВ диференціює ставку відповідно до ступеня вироблення місця видобутку (тільки для вуглеводнів).

Корекція податкової ставки відбувається рахунок множення її однією з цих коефіцієнтів. Їх самостійно розраховують платники податків, використовуючи дані наприкінці податкового періоду. Ключову роль тут відіграє світова ціна у нафтодоларах за барель.

Природний газ вимірюється в одиницях обсягу, тому ставка специфічного типу відповідає ціні кубічний метр видобутку. Коригувальними коефіцієнтами є:

Тг вносить зміни відповідно до транспортних витрат від місця видобутку до споживача;
ЄГУТ переказує розрахунок до умовних одиниць.

Іноді ще враховується складність роботи, витраченої для вилучення газу. Корекція відбувається рахунок коефіцієнта Кс. Не оподатковуються використання попутного газу дляпідтримки тиску у місці розробки, а також застосування газового конденсату при зрідженні газу у родовищах на території Ямало-Ненецького АТ.

Оскільки існує кілька видів вугілля, на кожен з них існує своя фіксована ставка. Вона виражена у карбованцевому еквіваленті за тонну видобутку. Коригування податкової ставки відбувається за рахунок застосування дефляторів, специфічних коефіцієнтів двох типів:

першого дефлятора, встановленого кожному за сорту вугілля;
другого – те, що використовувався у ранніх періодах.

Значення коефіцієнта першого виду можна дізнатися у офіційних правових базах. Там вони встановлюються поквартально відповідними федеральними актами. Кожне підприємство вугледобувної галузі вільно вибирати самостійно, який їх цих дефляторів застосовувати у розрахунку ПДПД.

У самому узагальненому вигляді формула ПДПІ дуже проста:

Податок = НБ х ставка, де
НБ – податкова база.

Складність розрахунку полягає у визначенні цієї бази. Вона може бути виражена як у вартості сировини, так і в її здобутій кількості. А також у формулі можуть бути різні коригувальні коефіцієнти, що враховують особливості оподаткування деяких копалин.

Підприємство за місяць видобуло 24 225 т піску (неметалеве сировину, використовуване переважно у будівельної промисловості, ставка = 5,5 %). Спочатку потрібно обчислити прибуток від реалізації:

Продали – 12 000 т;
Ціна за тонну – 306 рублів;
ПДВ – 45 рублів;
Витрата транспортування – 556 707 рублів.

Дохід від реалізації дорівнює 12000х (306-45)-556707 = 2575293 рублів;
Середня вартість 1 тонни піску: 2575293/12000 = 215 рублів;
Розраховуємо податкову базу: 215х24225 = 5208375 рублів;
Тоді ПДВ: 5208375х5,5% = 286461 рубль.

За наступний податковий період має складатись окрема декларація, без підсумовування підсумкових результатів. Місце сплати податку визначається за розташуванням ділянки видобутку. Відповідно до цього платники податків визначають КБК та інші реквізити оплати.

Важлива інформація

Постановка платника податків на облік платника ПДПІ здійснюється у тридцятиденний термін після проходження процедури ліцензування на видобуток.
Обов'язок розрахунку податкової бази ПДПД лягає на плечі самих платників.
Передувати сплаті податку має подання звітності за підсумками кожного періоду без підсумовування за попередні місяці. Тобто подання декларації з ПДПД та його сплата здійснюється 12 разів на рік.
Платникам податку на додану вартість за видобуток вугілля передбачено відрахування з податку на витрати, витрачені на безпеку виробництва та охорону праці.