Основні аспекти толінгових операцій – тема наукової статті з держави та права, юридичним
Текст наукової роботи на тему «Основні аспекти толінгових операцій»
ОСНОВНІ АСПЕКТИ ТОЛЛІНГОВИХ ОПЕРАЦІЙ
консультант із податків ЗАТ «ВКЯ-Інтерком-Аудит»
При застосуванні толінгових схем давальницька сировина та одержувана з нього продукція не обкладаються податками в країні, в якій здійснюється переробка.
При ввезенні сировини з-за кордону воно поміщається під митний режим переробки митної території. Це режим, за якого іноземні товари використовуються в установленому порядку для переробки на митній території України без застосування заходів економічної політики та повним звільненням від сплати мит та податків, яке перебуває в умовній залежності від факту вивезення продуктів переробки з території РФ.
Стаття 176 Митного кодексу України (далі - ТК РФ) відносить до переробки такі операції:
• переробка та обробка товарів;
• виготовлення товару, включаючи монтаж, складання та припасування під інші товари;
• ремонт товарів, включаючи їх відновлення, заміну складових частин, відновлення споживчих властивостей;
• використання деяких товарів, які сприяють виробництву продуктів переробки або полегшують його, навіть якщо ці товари повністю або частково споживаються у процесі переробки.
До операцій з переробки, до яких може бути застосований режим переробки на митній території, не належать, зокрема, фасування. Ця операція не повинна ставитись до давальницьких і у разі укладення такого договору між українськими організаціями, оскільки при фасуванні не відбувається зміни властивостей продукції, татому ця операція не може класифікуватись як переробка. Але якщо в цьому випадку буде укладено договір давальницької схеми, відображення операцій у бухгалтерському обліку та оподаткування буде таким самим, як і на давальницьких умовах, тому порушення буде лише з точки зору цивільно-правової класифікації договору. У разі має бути укладено договір возмездного надання послуг.
Однак якщо замовником виступає іноземна особа, тоді доводиться мати справу з особливим митним режимом та пільговою системою оподаткування. Якщо розглядати цю операцію як давальницьку, звільнення від податкових платежів буде неправомірним та призведе до штрафів.
1. Насамперед нове формулювання режиму переробки на митній території тепер звучить наступним чином: «Переробка на митній території - митний режим, за якого ввезені товари використовуються на митній території української Федери.
рації протягом встановленого терміну (терміну переробки товарів) з метою проведення операцій з переробки товарів з повним умовним звільненням від сплати мит, податків за умови вивезення продуктів переробки з митної території України у визначений термін» (ст. 173 «Зміст митного режиму») .
Таким чином, якщо раніше режим передбачав сплату мит та податків і подальше їх повернення, то в даний час режим передбачає повне звільнення від їх сплати, яке залежить від факту вивезення продуктів переробки з території РФ.
Даний дозвіл може бути отриманий будь-якою зацікавленою українською особою, у тому числі такою, що не здійснює безпосередньо операцій з переробки товарів.
У дозволі на переробку товарів зазначаються таківідомості:
• опис, якість та кількість товарів, призначених для переробки, та продуктів їх переробки;
• операції з переробки товарів та способи їх вчинення;
• норма виходу продуктів переробки;
• способи ідентифікації ввезених товарів у продуктах переробки;
• термін переробки товарів;
• інші відомості, зумовлені федеральним міністерством, уповноваженим у сфері митного справи, і необхідні митних целей.
Форма дозволу на переробку товарів встановлюється федеральним міністерством, уповноваженим у сфері митної справи.
Дозвіл на переробку товарів діє протягом установленого терміну переробки товарів.
Для отримання дозволу заінтересована особа повинна звернутися до федерального міністерства, уповноваженого в галузі митної справи, із заявою, в якій потрібно вказати відомості:
• про особу (особи), яка безпосередньо здійснює (здійснюють) операції з переробки товарів;
• про товари, призначені для переробки, продукти переробки, а також про відходи та залишки;
• про операції з переробки товарів, про способи та терміни їх вчинення;
• місцезнаходження виробничих потужностей, з використанням яких здійснюються операції з переробки товарів;
• про норму виходу продуктів переробки;
• про способи ідентифікації ввезених товарів та продуктів переробки;
• про заміну ввезених товарів еквівалентними товарами;
• про термін переробки товарів.
До заяви мають бути додані документи, що підтверджують зазначену інформацію.
Чинна редакція ТК «Україна» не містить вимоги щодо реєстрації іноземних партнерів у митних органах.
Митним кодексомУкраїна встановлено, що митні органи можуть відмовити у видачі дозволу лише у таких випадках:
• якщо при поданні заяви заявником не дотримано вимог та умов, встановлених цим параграфом;
• якщо митним органом прийнято рішення про відмову у відповідності до заявлених норм виходу товарів переробки та терміну переробки товарів.
Відмова митного органу у видачі дозволу на переробку товарів має бути обґрунтована та мотивована. У разі відмови митного органу у прийнятті зазначених документів, цей орган повідомляє особу, яка подала ці документи, про причини відмови. На запит цієї особи митний орган подає зазначене повідомлення у письмовій формі.
3. Умовою розміщення товарів під режим переробки на митній території є, як і раніше, можливість ідентифікації завезених товарів та продуктів їх переробки.
Стаття 175 ТК Україна встановлює способи, які можуть застосовуватись для ідентифікації ввезених товарів та продуктів їх переробки:
• проставлення заявником, переробником або посадовою особою митного органу.
на печаток, штампів, цифрового чи іншого маркування на ввезені товари;
• докладний опис ввезених товарів, їх фотографування, зображення у масштабі;
• зіставлення результатів дослідження проб або зразків ввезених товарів та продуктів їх переробки;
• використання серійних номерів або іншого маркування виробника імпортних товарів.
Спосіб ідентифікації вибирається заявником і вказується їм у заяві на видачу дозволу, а митні органи розглядають прийнятність заявленого способу ідентифікації з урахуванням характеру товарів та операцій з переробки товарів. Встановлений спосібідентифікації вказується у дозволі.
4. Чинна редакція ТК Україна обмежила повноваження митних органів у встановленні термінів переробки товарів та норми виходу продуктів переробки (ст. 177 ТК РФ). Тепер термін переробки встановлюється не митним органом, а визначається заявником, виходячи із тривалості процесу переробки товарів та часу, необхідного для розпорядження продуктами переробки. Цей термін має бути узгоджений із митним органом і не може перевищувати 2 роки.
Не пізніше дня закінчення терміну переробки митний режим переробки на митній території має бути завершено вивезенням продуктів переробки з митної території України або приміщенням завезених товарів та продуктів їх переробки під інші митні режими.
Норма виходу товарів переробки (ст. 178 ТК РФ) визначається заявником за погодженням з митним органом, з фактичних умов, у яких здійснюється переробка товарів з урахуванням висновків експертних організацій (зокрема митних лабораторій), заснованих на конкретному технологічному процесі переработки.
території, іншими товарами, у тому числі українськими, якщо вони збігаються за своїм описом, якістю та технічними характеристиками із ввезеними товарами.
Продукти, отримані внаслідок переробки еквівалентних товарів, розглядаються як продукти переробки ввезених товарів.
У митних цілях еквівалентні товари набувають статусу ввезених товарів, а ввезені товари — статус товарів, який мали еквівалентні товари.
У разі якщо дозволено еквівалентну компенсацію, можливе вивезення продуктів переробки еквівалентних товарів до ввезення товарів для переробки на митній території за умовинаявності дозволу на переробку. Строк для імпорту таких товарів встановлюється митними органами.
6. Стаття 183 ТК Україна встановлює порядок, яким слід керуватися щодо відходів, що утворюються внаслідок переробки.
Мита та податки підлягають сплаті в тому порядку, якби зазначені відходи були ввезені на митну територію України у цьому стані, за винятком випадків, коли зазначені відходи вивезені з митної території України або перероблені у стан, непридатний для їх подальшого комерційного використання на митній території. РФ, і неможливо знайти відновлені у початковому стані економічно вигідним способом.
Відходи, щодо яких підлягають сплаті мита, податки, підлягають декларуванню.
Для цілей оподаткування митами та податками відходи розглядаються як товари, що ввозяться на митну територію РФ.
Митна вартість відходів визначається відповідно до законодавства України про податки та збори.
При неможливості визначити митну вартість відходів методом за ціною угоди з товарами, що ввозяться, методом за ціною угоди з ідентичними товарами або методом за ціною операції з однорідними товарами відповідно до законодавства України митна вартість
відходів визначається у розмірі однієї з наступних величин:
• ціни продажу оцінюваних відходів при їх першій реалізації на митній території України покупцю, який не є взаємозалежним з жодним з учасників угоди з переробки товарів;
• ціни продажу товарів, що є ідентичними оцінюваним відходам або однорідними з оцінюваними відходами, якщо зазначені товари отримані в результаті аналогічної переробки з використанняммитного режиму переробки на митній території та якщо це ціна продажу при їх першій реалізації на митній території України покупцю, який не є взаємозалежним з жодним з учасників угоди з переробки товарів;
• ціни угоди з товарами, що є ідентичними оцінюваним відходам або однорідними з оцінюваними відходами, проданими на експорт в Україну і ввезеними до України в той же час або майже в той же час, коли проводиться декларування оцінюваних відходів;
• ціни реалізації на внутрішньому ринку України між незалежними продавцями та покупцями товарів, які є ідентичними оцінюваним відходам або однорідними з оцінюваними відходами, за вирахуванням податків, що підлягають сплаті в Україну при реалізації товарів.
7. Якщо у процесі переробки товарів вони витрачені в повному обсязі, то щодо залишків ст. 184 ТК Україна передбачено, що вони можуть бути:
• вивезені з митної території України без сплати вивізних мит;
• розміщені під митний режим переробки на митній території. Суми ввізного мита та податків щодо невивезених залишків підлягають сплаті в такому порядку, в якому вони б сплачувались, якби товари були ввезені на митну територію України в цьому стані.
Залишки, щодо яких сплачуються мита та податки, підлягають декларуванню.
Сума мит та податків визначається, виходячи з розміру кількісної або
вартісної частини залишків, пропорційно до суми мит та податків, яка підлягала б сплаті, якби товари, внаслідок переробки яких утворилися такі залишки, наділи приміщення під митний режим переробки на митній території були випущені длявільного обігу.
8. Стаття 182 ТК України передбачає, що при вивезенні продуктів переробки з митної території України вивізні мита не сплачуються.
9. Слід пам'ятати, що п. 4 ст. 174 ТК Україна Уряду України надано право забороняти застосування режиму переробки на митній території щодо певних видів ввезених товарів у тому випадку, якщо в Україні виготовляються товари, ідентичні їм за описом, якістю та технічними характеристиками.
Крім того, Уряд України може встановлювати обмеження (кількісні чи вартісні) щодо здійснення переробки ввезених товарів.
Ці заходи покликані захистити інтереси вітчизняних товаровиробників.
Однак необхідно пам'ятати, що Уряд України може скористатися наданим йому правом обмежити застосування толінгових операцій щодо деяких товарів або взагалі їх заборонити.