Особливості сплати транспортного податку на великовантажні кар’єрні самоскиди
У практичній діяльності працівників бухгалтерських служб організацій, які мають на балансі багато транспортних засобів різного функціонального призначення, часто виникають питання при обчисленні транспортного податку за спеціальними та спеціалізованими машинами. // Воробйова С.А. Юрист, начальник відділу господарського, фінансового та трудового права Дирекції з правових питань ВАТ «Карельський окатиш». Спеціально для Банкір.ру.
Зокрема виникає питання про те, яку ставку застосовувати при розрахунку податку за конкретним транспортним засобом. Статтею 361 ПК України встановлено ставки податку з кожної кінської сили в залежності від об'єкта оподаткування: за вантажними автомобілями з потужністю двигуна понад 250 л/с – 17 руб., а щодо самохідних транспортних засобів – 5 руб. Пунктом 2 ст. 361 НК Україна передбачено, що ставки, зазначені у статті, можуть бути збільшені (зменшені) законами суб'єктів РФ, але не більш ніж у 5 разів. Таким чином, максимальні ставки за вказаними видами транспортних засобів становитимуть відповідно 85 руб. за 1 л/с та 25 руб. за 1 л/с. Враховуючи, що кар'єрні великовантажні самоскиди мають у середньому потужність від 800 до 1400 л/с, застосування необгрунтовано високої ставки транспортного податку спричинить організації платника податків відчутний збиток (від 50 000 до 80 000 крб. зайво сплаченого на).
ГОСТ 30537-97 встановлює таке визначення: самоскид кар'єрний - самохідна колісна машина з відкритою саморозвантажувальною платформою, що завантажується зовнішніми засобами, призначена для транспортування розкривних порід і корисних копалин на відкритих гірських розробках, а також грунту на будівництві, що експлуатується.
Відповідно до п.13 Методичнихрекомендацій щодо застосування глави 28 ПК «Транспортний податок», затверджених наказом МНС України №БГ-3-21/177, реєстрація транспортних засобів здійснюється на умовах та в порядку встановленому п. 2 Постанови Уряду України від 12.08.94 №938 «Про державну реєстрацію автотранспортних засобів та інших видів самохідної техніки на території РФ» (в ред. Постанов Уряду України від 31.07.98 р. №866, від 21.02.02 р. №126), згідно з яким реєстрацію автомототранспортних засобів, не призначених для руху по автомобільних дорогах загального користування, здійснюють органи державного нагляду за технічним станом самохідних машин та інших видів техніки в Україні (далі - органи держтехнагляду).
Відповідно до «Положення про паспорт самохідної машини та інших видів техніки», затвердженого Постановою Уряду України від 15.05.95 р. №460 (у ред. Постанови Уряду України від 28.03.01 р. №238) органи держтехнагляду видаютьпаспорти самохідних машин.
Резюмуючи вищесказане, можна дійти невтішного висновку, що відповідно до чинним законодавством транспортний податок по великовантажним кар'єрним самоскидам повинен обчислюватися з ставки податку, встановленої для самохідних транспортних засобів.
Податкові органи на практиці найчастіше трактують ситуацію інакше – вважаючи, що автомобілі самоскиди відносяться до вантажних автомобілів, посилаючись при цьому на загальноукраїнський класифікатор основних фондів ОКВФ ОК 013-94.
У разі виникнення спору з податковим органом щодо застосування ставки транспортного податку, на додаток до наведених вище доводів на користь платника податків, корисною може виявитися така аргументація:
Відповідно до п. 3 ст. 3 НК Україна податки мають бутиекономічно обґрунтовано. Сенс транспортного податку полягає в акумулюванні коштів на будівництво, реконструкцію та обслуговування доріг загального користування. І встановлення різних ставок на різні транспортні засоби пов'язане зі ступенем збитків, завданих транспортним засобом дорогам загального користування.
Вища ставка податку, передбачена для вантажних автомобілів, обумовлена тим, що перевезення великовагових вантажів призводить до передчасного зносу дорожнього полотна, що завдає додаткових збитків об'єктам федеральної власності та власності суб'єктів федерації. При цьому виникають додаткові витрати, пов'язані з організацією пропуску руху та здійснення нагляду за технічним станом шляхів проходження вантажу, які повинні компенсуватися за рахунок власників автомобільного транспорту, що перевозить великовагові вантажі.
Великовантажні кар'єрні самоскиди, як уже зазначалося вище, експлуатуються поза автомобільними шляхами загального користування. З іншого боку, зазвичай, організації котрі займаються видобутком з корисними копалинами на відкритих гірничих розробках, є власниками автомобільних доріг розташованих у межах місць експлуатації зазначених транспортних засобів (у кар'єрах), тобто. всі витрати на утримання цих доріг повністю несе організація платник податків. Таким чином, застосування до таких транспортних засобів підвищеної ставки податку суперечило б принципу економічної обґрунтованості податків.