Особливості ведення обліку часових різниць балансовим методом у конфігурації 1С Бухгалтерія 8 для

Балансовий метод обліку часових різниць дозволяє реалізувати такі важливі завдання:

Формування податкової бази активів та зобов'язань по всіх розділах обліку

Відповідно до п.5 Міжнародного стандарту фінансової звітності (IAS) 12 (далі — МСФЗ) «Податки на прибуток» —податкова базаактиву або зобов'язання — величина, яка присвоюється активу або зобов'язанню з метою оподаткування .

Аналогічне визначення податкової бази встановлено і у національних стандартах – пункт 530 ПЗФО №2. Наведемо приклади визнання податкової бази:

Сума дебіторську заборгованість покупців становить 300 тис. тенге. Дохід, що належить до неї, включений до оподатковуваного прибутку (збитку) з реалізації товару. Податкова база дебіторську заборгованість становить 300 тис. тенге.

Початкова вартість обладнання складає 120 тис. тенге. З метою оподаткування у поточному періоді віднято амортизацію 30 тис. тенге. Сума, що залишилася, віднімається в майбутніх періодах або як амортизація, або шляхом відрахування при вибутті обладнання. Податкова база активу становитиме 90 тис. тенге. Амортизація у бухгалтерському обліку становила 15 тис. тенге.

Бухгалтерський облік	Податковий облік
АктивиОсновні засоби Дебіторська заборгованістьБАЛАНСна кінець періоду	(тис. тенге) 105 300405	(тис. тенге) 90 300390
Зобов'язання та капіталСтатутний капітал Нерозподілений прибутокБАЛАНСна кінець періоду	120 285405	120 270390

Таким чином, якби ми сформували баланс відповідно доподатковим законодавством як основа обліку, то активи та зобов'язання склали б податкову базу.

НУ(податковий облік) - вартість активу, яка буде віднесена на відрахування;

ПР(постійна різниця) - вартість, що не впливає на величину податку на прибуток при погашенні активу/зобов'язання (активи, що не відносяться на відрахування).

Доходи, що не розглядаються як оподаткування, встановлені статтею 84 пунктом 2 Кодексу Республіки Казахстан «Про податки та інші обов'язкові платежі до бюджету»; витрати, що не підлягають вирахуванню — статтею 115 Податкового Кодексу РК.

ВР(тимчасова різниця) - різниця між балансовою вартістю активу або зобов'язання та їх податковою базою.

Співвідношення між бухгалтерським та податковим обліком визначається такою рівністю:

де доданки (НУ + ПР) становлять податкову базу активу/зобов'язання.

Механізм відображення операцій у податковому обліку за допомогою ознаки «Враховувати КПН» має сенс лише платникам корпоративного прибуткового податку. Тому на доступність ознаки «Враховувати КПН» впливає налаштування параметра «Платник податку на прибуток» у регістрі відомостейОблікова політика (податковий облік).

При реєстрації первинних документів слід звертати увагу на ознаку «Враховувати КПН»:

Якщо ознака «Враховувати КПН»встановлена— первинний документ формує проведення з податкового обліку, при цьому обов'язковий для заповнення реквізит «Вид обліку НУ»: «НУ» або «ПР». Зазначимо, що у реквізитах документа вид обліку «ВР» як вид податкового обліку відсутній, оскільки тимчасова різниця визначатиметься автоматично під час проведення первинних документів.

Якщо ознака «Враховувати КПН»не встановлено— господарські операції не відображаються у податковому обліку, відсутні проводки у податковому обліку. Ця можливість може бути корисною у випадках, коли податкова складова операції вже відображена раніше іншим документом, або планується відображення податкової частини документомОперація (бухгалтерський та податковий облік).

Розрахунок часових різниць балансовим методом

Особливість балансового методу обліку тимчасових різниць полягає у веденні податкової бази активів та зобов'язань, виявленні різниць у вартості між СУ та НУ у момент визнання активів та зобов'язань. Розрахунок підсумкової величини тимчасових різниць (тобто відстрочених податкових активів/зобов'язань) виконується за даними про податкову базу у податковому обліку.

МСФЗ 12 - визначає схожий підхід до головного питання в обліку податків на прибуток, який полягає в тому, як враховувати поточні та майбутні податкові наслідки:

майбутнього відшкодування (погашення) балансової вартості активів (зобов'язань), що визнаються у балансі компанії;
операцій та інших подій поточного періоду, які визнаються у фінансовій звітності компанії.

«П. 5 . …Відкладені податкові зобов'язання (ВОНО)— це суми податку на прибуток, що підлягають сплаті в майбутніх періодах у зв'язку з оподатковуваними тимчасовими різницями.
Відкладені податкові активи (ОНА)— цесуми податку на прибуток, що відшкодовуються в майбутніх періодаху зв'язку з тимчасовими різницями, що віднімаються; …»

Коли балансова сума активу перевищує його податкову базу — сума оподатковуваних економічних вигод у майбутньому перевищуватиме величину, віднімання якої дозволяється з метою оподаткування.Це призведе до збільшення видатків з податку на прибуток. Така різниця єоподатковуваною тимчасовою різницею, а зобов'язання сплатити податки, що виникають, на прибуток у майбутніх періодах є відкладеним податковим зобов'язанням.

Коли податкова база активу перевищує його балансову вартість у БО — сума вирахування по КПН у майбутньому призведе до зменшення витрат з податку на прибуток. Така різницявіднімається тимчасовою різницею, а подальше зменшення суми КПН є відкладеним податковим активом.

Тимчасові різниці є практично в будь-якого підприємства. Наприклад, у балансі підприємства є основний засіб, первісна вартість якого становить 100 тис. тг. Амортизація у податковому обліку (ІІ група) 25% на рік. Амортизація у бухгалтерському обліку 50% на рік.