Перевірка податків питання камералки
Сергію Олександровичу, привіт! Нерідко бухгалтери здають декларації з податків чи розрахунки з авансових платежів та переживають, чи інспектори перевірятимуть відомості чи ні. Скажіть, чи повинен податковий інспектор повідомляти фірму, що розпочалася камеральна перевірка декларації?
Законодавство про податки та збори не містить норм, які зобов'язують посадову особу податкового органу повідомляти про початок проведення камеральної податкової перевірки. Саме собою початок камеральної податкової перевірки, що визначається фактом подання організацією податкової декларації, не накладає на платника податків будь-яких обов'язків. Проте з подання декларації починає текти тримісячний термін, лише межах якого податковий орган вправі провести заходи податкового контролю, пов'язані з камеральної податкової перевіркою. Наприклад, зажадати необхідні документи для перевірки.
А які документи податковий інспектор може зажадати від фірми в рамках камеральної перевірки декларації?
Статтею 88 Податкового кодексу чітко обмежений перелік випадків, у яких ті чи інші документи посадова особа податкового органу, яка проводить камеральну податкову перевірку, має право витребувати у платника податків, що перевіряється. Так, під час проведення камеральної податкової перевірки податковий орган немає права запитувати в платника податків додаткові відомості та документи 1 , крім:
- що підтверджують право на податкові пільги у платників податків, які мають такі пільги 2 ;
- тих, які відповідно до положень Податкового кодексу повинні додаватися до податкової декларації (розрахунку), якщо вони не були подані разом із декларацією або розрахунком 3 ;
- що підтверджують правомірність застосування податкових відрахувань під час подання податкової декларації з податку на додану вартість, в якій заявлено право на відшкодування податку 4 .
Під час проведення камеральної перевірки з податків, пов'язаних із використанням природних ресурсів, податкові органи мають право витребувати інші документи, які є підставою для обчислення та сплати таких податків 5 . Особняком стоїть норма, згідно з якою у будь-який час без обмежень платники податків зобов'язані представляти за місцем проживання індивідуального підприємця, нотаріуса, який займається приватною практикою, адвоката, який заснував адвокатський кабінет, на запит податкового органу книгу обліку доходів і витрат і господарських операцій 6 .
Податкова інспекція запросила у компанії документи в рамках камеральної перевірки декларації з податку на прибуток. Організація не може підготувати копії документів протягом десяти робочих днів з моменту отримання вимоги. Чи можна уявити інспектору оригінали?
Документи мають бути подані у тому вигляді, в якому це передбачається законодавством про податки та збори. Як правило, документи потрібні податковому органу для формування доказової бази, тобто сукупності доводів, які можуть знадобитися — у разі виникнення спору — для подання до суду. Крім того, необхідно враховувати, що у разі виявлення порушень законодавства про податки та збори справу про податкове правопорушення розглядатиме керівник (заступник керівника) податкового органу, якому необхідно зробити це об'єктивно, що неможливо без наявності документального підтвердження всіх істотних обставин. Пунктом 2 статті 93 Податкового кодексу передбачено, що документи, що витребуютьсяподаються у вигляді засвідчених перевіреною особою копій. Копії документів організації візуються керівником (заступником керівника) та (або) іншою уповноваженою особою та засвідчуються печаткою організації, якщо інше не передбачено законодавством РФ. При цьому не допускається вимога нотаріального посвідчення копій документів, що подаються до податкового органу (посадовій особі), якщо інше не передбачено законодавством РФ. І лише у разі потреби в рамках витребування документів за статтею 93 Податкового кодексу податковий орган має право ознайомитись із оригіналами документів. Це передбачено для тих випадків, коли податковий орган, отримавши витребовані документи у вигляді засвідчених копій, має сумніви щодо їх тотожності оригіналам документів. Податкове законодавство називає ще 3 випадки, коли допускається ознайомлення посадових осіб податкових органів з оригіналами документів: у ході виїзної податкової перевірки на території платника податків, за винятком проведення виїзної податкової перевірки за місцезнаходженням податкового органу та при проведенні виїмки (у випадках, передбачених ст.94 Податкового кодексу). У рамках камеральної перевірки оригінали можуть представлятися тільки на час — для ознайомлення — з подальшим поверненням платнику податків.
Якщо податкові інспектори не приймуть оригінали, то це означатиме, що фірма не представила документи? Чи можуть її оштрафувати за це?
Так, у цьому випадку виходить, що платник податків не виконав обов'язки, передбачені податковим законодавством, не забезпечив податковий орган необхідними документами. У разі відмови платника податків подати зазначені документи на ознайомлення, вони можуть бути витребовані ввідповідно до статті 93 Податкового кодексу або може бути здійснено вилучення документів відповідно до статті 94 Податкового кодексу. Непідкорення законному розпорядженню або вимогам посадової особи органу, який здійснює державний нагляд (контроль), а також перешкоджання здійсненню цією посадовою особою своїх службових обов'язків тягне за собою відповідальність громадян та посадових осіб 7 . Ненадання у встановлений строк платником податків (платником збору, податковим агентом) до податкових органів документів та (або) інших відомостей, передбачених Податковим кодексом та іншими актами законодавства про податки та збори, тягне за собою штраф 8 у розмірі 50 рублів за кожен документ , який не буде представлено.
Якщо інспектор після камеральної перевірки не має претензій і питань до бухгалтера, чи буде за підсумками перевірки складено який-небудь документ? Чи отримає фірма якесь повідомлення?
Чи може інспектор у межах камеральної перевірки податку майно вимагати документи фірми? Компанія не користується жодними пільгами з податку майно. Чи правомірні вимоги інспектора?
Відповідно до обмежень, встановлених статтею 88 Податкового кодексу, за таких умов витребування документів у платника податків не здійснюється.
Під час перевірки інспектор виявив порушення, які відображені в акті. Крім того, зазначено суму недоїмки з податку, а також штраф та пені. Чи повинен в акті бути також розрахунок сум штрафу та пені?
Відповідно до форми акта податкової перевірки 10 зазначення конкретних розмірів штрафів не передбачено. В акті лише пропонується залучити платника податків довідповідальності та дається опис всіх істотних обставин, у тому числі конкретних даних, необхідних для обчислення штрафів. Справа в тому, що акт перевірки складається посадовими особами податкового органу, які проводять податкову перевірку, але водночас не мають прерогативів накладати штрафи. Ці повноваження 11 відносяться до керівників (заступників керівника) податкового органу, які при накладенні штрафу вирішують питання про наявність чи відсутність обставин, що виключають притягнення до податкової відповідальності, вину, а також обтяжливих та пом'якшуючих обставин. Отже, з акта має бути видно, як можна попередньо розрахувати розмір штрафу. Розрахунок суми пені передбачено формою акта перевірки.
Якщо податковий орган зажадав копії документів у рамках перевірки контрагента, а компанія відмовляється їх представляти, чи фірму можуть оштрафувати за це?
Так, ненадання податковому органу відомостей про платника податків, що висловилося у відмові організації подати наявні у неї документи, передбачені Податковим кодексом, з відомостями про платника податків на запит податкового органу, а також інше ухилення від подання таких документів або подання документів із свідомо недостовірними відомостями стягнення штрафу 12 у вигляді 5000 рублів незалежно кількості документів, які були передані вчасно.
Компанія в рамках податкової перевірки контрагента отримала вимогу, в якій зазначено таку: "Надати документи щодо господарських операцій з ТОВ "Ромашка" за I квартал 2008 року". Як бухгалтеру зрозуміти, які саме документи хоче побачити інспектор, що перевіряє? Чи йому необхідно ксерокопіювати всі договори, накладні, акти тощо без винятку?
Спосіб описузапитуваних документів у вимогі про подання документів (інформації), передбаченому статтею 93 Податкового кодексу, повинен дозволяти їх ідентифікувати, щоб дати можливість платнику податків чітко визначити склад документів, що витребуються, і подати їх податковому органу. Вказівка на документи по господарським операціям з конкретним контрагентом разом із посиланням на податковий період, що перевіряється, у зв'язку з цим є правомірним.
А якщо ситуація зворотна. Компанія з контрагентом мала лише 2—3 операції, а у вимогі податкової інспекції зазначено представити книгу продажів за I квартал 2008 року з відображенням рахунків фактур щодо реалізації. Чи потрібно компанії роздруковувати всю книгу продажів за цей період чи достатньо виписки з операцій з цим контрагентом?
Думаю, що в даному випадку достатньо подати виписку з книги продажу за операціями з цим контрагентом і одночасно в супровідному листі вказати на відсутність інших продажів цьому контрагенту.
Як часто може відбуватися виїзна перевірка? Чи може вона слідувати відразу за камеральною з того ж податку за один і той же період?
Обмеження для проведення виїзних податкових перевірок, закріплені до Податкового кодексу, не допускають проведення понад 2 виїзних податкових перевірок за той самий період. Виняток становлять повторні перевірки, які проводяться вищим податковим органом, та перевірки, які проводилися раніше податковим органом, що перевірявся, у разі подання організацією уточненої податкової декларації, в якій зазначена сума податку у розмірі, меншому раніше заявленого. Факт проведення виїзних перевірок до камеральних під час призначення наступних виїзних перевірок не враховується. Адже камеральні перевірки проводяться щодо всіхподаних податкових декларацій (розрахунків). Як правило, податкові органи намагаються проводити виїзні податкові перевірки одразу за календарний рік та за всіма податками та зборами, оскільки комплексний підхід є доцільнішим з точки зору ефективності контрольних заходів. Крім того, податкові органи враховують, що вони не мають права проводити щодо одного платника податків понад 2 виїзні податкові перевірки протягом календарного року.
Камералка по-французьки
У Франції за рік перевіряється приблизно 45 000 декларацій від організацій. Наявна у основі інформація порівнюється з відомостями, які у представленому звіті. При виявленні будь-яких розбіжностей інспектор має право зажадати від компанії пояснення. Якщо такі перевіряльників не задовольнять, вони можуть вимагати доплати податків чи звернутися до інших контролюючих підрозділів щодо більш уважної проверки. Зазначимо, що під час перевірки у дев'яти із десяти випадків виявляється, що декларації небездоганні. Внаслідок цього податківці застосовують різні санкції. Так, за прострочення подання звіту стягується штраф у розмірі 9 відсотків за рік від простроченої суми. Якщо виявлено навмисні дії щодо приховання доходів, то штраф буде 40—80 відсотків суми податку.
Підготувала Олена Полянських