Під час виробництва виник шлюб
Частина виготовленої продукції може виявитися непридатною для використання. Чиновники вважають, що «вхідний» ПДВ за сировиною та матеріалами, використаними під час виробництва зіпсованих товарів, не можна прийняти до відрахування. Але судді мають іншу думку. Свої особливості існують і в бухгалтерському обліку.
Бухгалтерський облік
Шлюбом вважають матеріальні цінності (готову продукцію, напівфабрикати тощо), які за своєю якістю не відповідають встановленим стандартам та технічним умовам.
Бухоблік втрат від бракованої продукції залежить від того, який виявлений дефект – виправний чи непоправний.
Якщо недоліки можна виправити
Втрати від шлюбу визначають як різницю між витратами, пов'язаними з його усуненням, і сумами, утриманими з винуватців (працівників, постачальників). Витрати на усунення недоліків можуть включати:
– вартість сировини та матеріалів, витрачених на виправлення шлюбу;
- Заробітну плату працівників (з нарахуваннями), що залучаються до усунення дефектів;
У бухгалтерському обліку робиться таке проведення:
ДЕБЕТ 28 субрахунок «Виправний шлюб» КРЕДИТ 10 (70, 69, 25…) – відображено витрати на виправлення бракованої продукції.
А ось суми, які слід утримати з винуватців, відображають так.
Якщо матеріальні цінності були зіпсовані з вини працівників підприємства, роблять проведення:
ДЕБЕТ 73 субрахунок «Розрахунки з відшкодування матеріальних збитків» КРЕДИТ 28 субрахунок «Виправний шлюб» – відображено суму, яка буде утримана з працівника в рахунок відшкодування витрат на шлюб.
Зверніть увагу наступного моменту. Підприємство має право утримати з людини лише суму шкоди, що не перевищує їїсередньомісячного заробітку (ст. 248 Трудового кодексу РФ). Суму втрат, що перевищує середньомісячний заробіток, можна отримати лише через суд (у тому випадку, якщо йдеться про матеріально відповідальну особу). У той же час, фахівець може добровільно відшкодувати суму збитків. За згодою сторін допускається відшкодування збитків із розстроченням платежу. При цьому з кожної зарплати працівника можна утримати трохи більше 20 відсотків (ст. 138 Трудового кодексу РФ).
Якщо місячної зарплати забракло, щоб погасити всю суму заборгованості, її залишок утримують у наступних місяцях.
Якщо ж шлюб було допущено внаслідок використання неякісних матеріалів, що надійшли від постачальників, записують:
ДЕБЕТ 76 субрахунок «Розрахунки за претензіями» КРЕДИТ 28 субрахунок «Виправний шлюб» – відображено суму, яку стягнуть з постачальника неякісних матеріалів.
В результаті дебетовий залишок за рахунком 28 показує, які фактичні втрати від шлюбу несе організація. Їх враховують у складі витрат виробництва продукції:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 28 субрахунок «Виправний шлюб» – включені у витрати основного виробництва втрати від шлюбу, що виправляється.
Невиправний шлюб
Втрати від невиправного шлюбу визначають відніманням із собівартості бракованих виробів (продукції, напівфабрикатів тощо):
– сум, утриманих із винуватців шлюбу (працівників, постачальників);
- Вартість бракованих цінностей за ціною можливого використання.
Порядок дій при цьому такий.
Спочатку списують вартість виявленого шлюбу (собівартість бракованої продукції):
ДЕБЕТ 28 субрахунок «Непоправний шлюб» КРЕДИТ 20 (21, 43) – списано собівартість незавершеного виробництва, напівфабрикатів,готової продукції, які були визнані бракованими.
Потім відображають суми, які слід утримати з винуватців (працівників, постачальників) – за дебетом відповідних рахунків у кореспонденції із кредитом рахунка 28.
Якщо браковані вироби ще можна використовувати, їх надходять. Підприємство може продати їх чи віддати у переробку.
Тому вироби можуть відображатися в обліку:
– за ціною можливого використання – якщо компанія планує використати браковану продукцію у своїй діяльності;
– за ринковою ціною – якщо організація має намір її продати.
При цьому в обліку бухгалтер робить такий запис:
ДЕБЕТ 10 (43) КРЕДИТ 28 субрахунок «Невиправний шлюб» – оприбутковані браковані вироби складу.
І на закінчення роблять проведення по дебету рахунки 20 у кореспонденції з кредитом рахунки 28 – вона, як і попередньому випадку, показує, які фактичні втрати від шлюбу.
Податковий облік
У податковому обліку втрати від шлюбу повному обсязі включають до складу інших витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією. Підстава - підпункт 47 пункту 1 статті 264 Податкового кодексу РФ. Відповідно такі втрати будуть рівні:
– сумі витрат на усунення шлюбу, якщо недоліки можна виправити;
- собівартості зіпсованих виробів (готової продукції, напівфабрикатів тощо), якщо шлюб виправити не можна.
І це суми, утримані з винуватців шлюбу, враховують у складі позареалізаційних доходів (п. 3 ст. 250 Податкового кодексу РФ).
Пояснимо все сказане з прикладу.
Уніфікованої форми акта про шлюб немає. Тому його складають у довільній формі
Відповідно до акта було випущено 8 штук бракованої продукції, яка не підлягає виправленню. Доподальшого використання виробу непридатні.
Шлюб було допущено з вини робітника Степанова А.І. через недотримання технології виробництва.
Собівартість непоправного шлюбу становила 30 000 руб.
(18 000 руб. - 2340 руб.) Х 20% = 3132 руб.
Оскільки робітник відшкодовує всю вартість непридатних виробів, виникають втрати від шлюбу. Вони відображаються в бухгалтерському обліку ТОВ «Зоря» такими проводками:
ДЕБЕТ 28 субрахунок «Непоправний шлюб» КРЕДИТ 20 - 30 000 руб. – списано собівартість бракованої продукції;
ДЕБЕТ 73 субрахунок «Розрахунки з відшкодування матеріальних збитків» КРЕДИТ 28 субрахунок «Непоправний шлюб» - 20 000 руб. – відображено суму, яка буде утримана з працівника у відшкодування витрат на випуск шлюбу;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 28 субрахунок «Непоправний шлюб» - 10 000 руб. - Враховано втрати від невиправного шлюбу у витратах на виробництво.
У податковому обліку бухгалтер включив до складу інших витрат вартість невиправного шлюбу - 30 000 руб., А в доходах відбив суму належного відшкодування - 20 000 руб. (Фірма застосовує метод нарахування).
Контролери визнали витрати необґрунтованими, оскільки, на їхню думку, втрати від шлюбу мали повністю відшкодовуватися за рахунок винних осіб (а компанія жодних сум із працівників не утримувала).
Суд прийняв бік організації. Арбітри вказали, що притягнення працівника до відповідальності – це право, а чи не обов'язок роботодавця. Втрати від шлюбу визнано у податковому обліку на законних підставах, відповідно до норми підпункту 47 пункту 1 статті 264 Податкового кодексу РФ.
Чи потрібно відновлювати «вхідний» ПДВ?
На це питання важко відповісти однозначно.
Позиція чиновників
Фінансисти та податківці вважають, що прийняти до вирахування «вхідний» податок за сировиною та матеріалами, витраченими під час виробництва бракованої продукції, не можна. Отже, якщо податок було зараховано раніше (у момент ухвалення цінностей до обліку), його необхідно відновити.
Міркують вони при цьому так. Зіпсована продукція не використовується в операціях, що оподатковуються на додану вартість. Приймати ж податок до відрахування можна лише за тими матеріалами, які у операціях, оподатковуваних цим (п. 2 ст. 171 Податкового кодексу РФ). Отже, суму «вхідного» податку за непридатними цінностями слід відновити.
Позиція суддів
Умови для заліку податку такі: цінності прийняті на облік, будуть використовуватися в оподатковуваних операціях, правильно оформлений рахунок-фактура від постачальника
Як вчинити на практиці
Є і додатковий аргумент, що дозволяє організаціям не відновлювати раніше зарахований податок за матеріалами, витраченими виробництва дефектної продукції.
Справа в тому, що закритий список випадків, в яких компанія повинна відновлювати податок, наведено в пункті 3 статті 170 Податкового кодексу РФ. Виробництво бракованої продукції тут не згадано.
Таким чином, якщо підприємство не відновить податок з вартості бракованої продукції, не виключені претензії з боку контролерів. Але в цьому випадку можна розраховувати на підтримку суду.
Якщо ж бажання позиватися немає, податок на додану вартість краще відновити.
Оформіть документи
Щоб врахувати втрати від шлюбу, необхідний первинний документ (у якому підтверджується факт виявлення шлюбу). Уніфікованої форми для цього законодавством не передбачено. Томуоформити його можна у довільній формі. Головне, щоб були присутні обов'язкові реквізити, передбачені у пункті 2 статті 9 Закону від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ.
Також слід зазначити причини шлюбу, кількість бракованої продукції, винуватця, витрати на усунення недоліків та (або) собівартість зіпсованої продукції, суми, що підлягають стягненню з винних осіб, тощо. акти, накладні тощо) та відшкодування збитків з боку винуватців.