Підготовка та планування аудиторської перевірки

Планування аудиту

Термін “Планування” означає розробку загальної стратегії та детального підходу, зумовлених термінами проведення аудиту та обсягами аудиторських процедур.

Планування аудиту має визначити найважливіші напрями аудиту та сприяти більш ефективному розподілу обов'язків серед аудиторів, які проводять аудиторську перевірку.

Планування є початковим етапом проведення аудиту і складається зрозробки загального плану аудитуіз зазначенням очікуваного обсягу робіт та термінів проведення аудиту, а такожаудиторської програми> , визначальною обсяг, види і послідовність здійснення аудиторських процедур, необхідні формування аудитором об'єктивного і обгрунтованого думки про бухгалтерської (фінансової) звітності суб'єкта, їх виконавців.

Запланований обсяг роботи залежить від розмірів та характеру (виду) діяльності організації, складності аудиту, результатів попередніх перевірок фінансово-господарської діяльності даного об'єкта.

Планування аудиту повинно проводитись аудиторською організацією (аудитором) відповідно до таких принципів:

Етапи плануванняпередбачають: попереднє планування аудиту; підготовка та складання загального плану аудиту; підготовка та складання програми аудиту.

Попереднє планування аудиту. До укладення договору проведення аудиту аудиторська організація (аудитор) узгоджує з керівництвом суб'єкта основні організаційні питання, пов'язані з проведенням аудиту.

На етапі попереднього планування аудиторська організація (аудитор) має ознайомитися з економічною ситуацією в республіці,фінансово-господарською діяльністю суб'єкта та інформацією про зовнішні та внутрішні чинники, що впливають на його діяльність.

Крім того, необхідно отримати відомості про: - організаційну структуру суб'єкта; наявності відокремлених підрозділів; видах виробничої діяльності та номенклатурі своєї продукції; структуру капіталу; облікової політики; рівні рентабельності; порядок розподілу прибутку; принципи організації системи оплати праці персоналу; технологічні особливості виробництва продукції; основних покупців (замовників) та постачальників; організації внутрішнього контролю

Інформація про суб'єкта може бути отримана з наступних джерел: установчих документів та свідоцтва про державну реєстрацію суб'єкта; протоколів засідань ради, зборів акціонерів чи інших органів управління організацією; документів, які регламентують облікову політику; бухгалтерської, фінансової та статистичної звітності; документів планування діяльності організації (бізнес-планів та інші); контрактів, договорів, угод; внутрішньовідомчих інструкцій; актів перевірок державних контролюючих органів; матеріалів судових позовів; переліку філій, дочірніх підприємств та інших структур, створених суб'єктом; інформації, отриманої з розмов з керівництвом та під час огляду основних ділянок, складів та інші.

При плануванні складу фахівців, необхідні проведення аудиту, аудиторська організація зобов'язана враховувати:

бюджет робочого дня для кожного етапу аудиту;
терміни роботи аудиту;
кваліфікаційний рівень аудиторів.
дані попереднього планування;
оцінку ризику внутрішнього контролю;
визначення суттєвості для цілей аудиту;
оцінку ймовірностісуттєвого спотворення відображення у бухгалтерському обліку господарських операцій суб'єктом, що перевіряється, з урахуванням минулих перевірок;
виявлення найскладніших ділянок бухгалтерського обліку, які підлягають аудиту;
можливість зміни підходу до специфічних областей аудиту;
відповідність методик бухгалтерського обліку суб'єкта нормативним правовим актам;
виконання принципу безперервності планування;
умови проведення аудиту.

Підготовка та складання програми аудиту. Програма аудиту складається у розвиток загального плану аудиту і є детальний перелік аудиторських процедур, необхідні практичної реалізації плану аудиту і передбачуваний перелік робочої документації аудитора.

Аудиторська організація (аудитор) має розробити та документально оформити програму аудиту. Під час аудиту програма може переглядатися. Причини та результати змін програми слід документувати. Висновки аудитора за кожним розділом аудиторської програми, документально відбиті у робочої документації аудитора, є фактичним матеріалом упорядкування аналітичної частини аудиторського висновку, і навіть основою формування об'єктивної думки аудитора про бухгалтерської звітності суб'єкта підприємницької діяльності (заключної частини аудиторського висновку).

Порядок проведення аудиторської перевірки

Основними етапами проведення аудиту є: планування аудиту, отримання аудиторських доказів, документування аудиту, узагальнення висновків, формування та вираження думки про бухгалтерську (фінансову) звітність суб'єкта.

Аудиторська перевірка включає збирання та аналіз інформації, необхідної для оцінки достовірності фінансових.звітів та бухгалтерського балансу.

Якщо в організації проводиться аудиторська перевіркаповторнооднією і тією ж фірмою, і характер її статутної діяльності не зазнав змін, аудит починається з аналізу показників річного звіту та попередньої оцінки повноти та правильності складання бухгалтерського балансу та інших форм звітності. Потім аудитор уважно аналізує звістку звітний період запису у Головній книзі. У разі сумнівної кореспонденції рахунків або виявлення неправильних сум, він повинен запросити відповідні облікові регістри та первинні документи, на підставі яких зроблено записи.

При перевірці первинної документації та записів в облікових регістрах аудитор повинен виходити з наступнихвимог:

повнота обліку. Перевіряючи формування та розрахунок окремих показників, наприклад, прибутку чи собівартості, аудитор повинен виходити з того, чи всі витрати враховані у складі витрат на виробництво продукції або у складі комерційних витрат із усієї сукупності господарських операцій;
точність записів. Вона означає, що аудитор повинен перевіряти правильність записів господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку, оскільки від цього залежить точність формування показників балансу, фінансової звітності та ін;
вірність вартісних оцінок, яка значною мірою впливає на розмір активів та пасивів організації. Оцінка господарських коштів частина визначається суб'єктивними факторами, тому аудитор повинен будувати свою роботу з урахуванням вимог вірності вартісних оцінок активів та пасивів балансу відповідно до чинних положень та вказівок щодо ведення бухгалтерського обліку;
об'єктивність. Аудитор перевіряєактиви повинні бути впевнені, що наведені в балансі статті відображають дійсну наявність виробничих запасів, реальний стан дебіторської заборгованості тощо;
дотримання меж облікового періоду. У практичній діяльності аудитор повинен будувати свою роботу таким чином, щоб бути впевненим у тому, що витрати та доходи організації правильно розмежовані між обліково-звітними п6еріодами (наприклад, витрати, вироблені у звітному періоді, відносяться до майбутніх звітних періодів; доходи отримані (нараховані) у звітному періоді, однак, належать до майбутніх звітних періодів);
дотримання прав та зобов'язань. Аудитор повинен з'ясувати, чи відображені на рахунках бухгалтерського обліку та в балансі всі юридично оформлені у звітному періоді фінансові та розрахункові взаємини організації (наприклад, розрахунки векселями, за авансами, виданими чи отриманими та ін.);
відкритість відомостей. Виконання цієї вимоги означає, що аудитор не повинен сумніватися в тому, що окремі господарські операції не відображені на бухгалтерських рахунках та в облікових регістрах.

При аудиті основна увага приділяється перевірці правильності формування, обліку та обчислення показниківсобівартості продукції (робіт, послуг) та прибутку. У цьому перевіряють все калькуляційні статті, формують собівартість продукції (робіт, послуг). По матеріальних і трудових витратах потрібно перевірити документальну обгрунтованість записів в облікових регістрах, правильність складання первинних документів, законність і реальність відображених у них господарсько-фінансових операцій. Велику роль відіграє перевірка правильності розподілу непрямих витрат та точності обчислення собівартості окремих видів продукції.