Планування ПДВ та податкові ризики

Планування ПДВ

У бюджеті податків подається інформація про заплановане нарахування податків і податкові платежі, згрупована за видами податків, із зазначенням бази оподаткування і передбачуваної заборгованості підприємства перед бюджетом (включаючи реструктуризовану заборгованість).

Бюджет податків необхідно становити, по-перше, для подальшого розрахунку фінансових показників компанії та визначення впливу на них податкового навантаження, по-друге, для формування платіжного календаря та, по-третє, для оптимізації податків.

До уваги

Під податковим плануванням ПДВ розуміється планування фінансово-господарської діяльності організації з метою оптимізації податкових платежів та зниження податкового навантаження з ПДВ.

Для того щоб запланувати будь-яке придбання, що містить у собі ПДВ, необхідно вирішити, яким чином ми будемо враховувати ПДВ для планування, а також як ми його виділятимемо (або не виділятимемо) у планових операціях.

При плануванні ПДВ потрібно пам'ятати, що, як та інші непрямі податки, цей податок впливає планування прибутку, оскільки є «витратним», тобто збільшує витрати підприємства, а відбивається лише за формуванні бюджету руху коштів і прогнозного балансу.

Для планування необхідно чітко розділити види послуг, які надає підприємство, які підпадають під різні режими оподаткування з ПДВ, а також операції, що звільняються від оподаткування, та ПДВ, прийнятий до відшкодування. З метою планування ПДВ можна використовувати табл. 1.

Таблиця 1. Планування ПДВ

Об'єкти оподаткування, операції, що звільняються від оподаткування та не підлягають оподаткуванню

Оподатковуванабаза та відрахування

Ставка податку, %

Сума податку за звітний період

Планована сума податку

Об'єкти оподаткування

Реалізація товарів, робіт, послуг

Реалізація товарів, робіт та послуг на експорт

Реалізація продовольчих товарів першої потреби

Реалізація товарів для дітей першої потреби

Ввезення товарів на територію РФ

Реалізація робіт та послуг на території РФ

Операції, що звільняються від оподаткування

Реалізація медичних товарів за постановою

Послуги у сфері освіти, що надаються некомерційними організаціями

Послуги, що надаються в аеропортах

Не підлягають оподаткуванню

Товари, що ввозяться як безоплатна допомога

Ввезення товарів як безоплатна допомога

Разом оподатковувана база

ПДВ до відрахування

Суми ПДВ, пред'явлені та сплачені за товарами (роботами, послугами)

Суми ПДВ, сплачені під час ввезення товарів на митну територію РФ

ПДВ на повернення товарів протягом дії гарантійного строку

Суми ПДВ під час проведення капітального будівництва

ПДВ із суми авансових платежів

Разом відрахувань

За результатами виконання плану з ПДВ доцільно аналізувати виконання податкового бюджету та відповідно до відхилення від плану проводити планування на наступний період. Приклад аналізу виконання податкового бюджету наведено в табл. 2.

Таблиця 2. Аналіз виконання податкового бюджету з ПДВ

Види податків та зборів

Нараховані податки за минулий період

Нараховані податки за поточний період

Також слід приділяти увагу питанню розрахунку заборгованості з ПДВ.

Заборгованість із ПДВ визначається за допомогою наступних величин:

1. Суми ПДВ у виручці - якщо компанія використовує облікову політику «відвантаження», то беруться вся виручка за плановий період та суми авансових платежів від покупців; якщо ж застосовується облікова політика «по оплаті», то ПДВ розраховується із сум, які надійдуть до компанії від покупців або вже за відвантажену продукцію, або у вигляді авансових платежів.

2. Суми ПДВ у виручці від товарів (робіт, послуг), оплата яких було зроблено авансом (якщо застосовується облікова політика «відвантаження»).

3.Суми ПДВ у виплатах постачальникам товарів та послуг - операція нарахування суми податку, що відшкодовується, за фактом оплати (без урахування авансових платежів).

Перевірка нарахованого та запланованого ПДВ

При перевірці нарахованих чи запланованих показників з ПДВ доцільно приділяти увагу питанням, на які насамперед звертає увагу податкова інспекція. Це дозволить уникнути помилок як під час складання податкових декларацій, так і надалі при плануванні податку. Інспекції, проводячи камеральні перевірки з ПДВ, завжди звертають особливу увагу на обґрунтованість податкових відрахувань. Як показує практика, велика кількість відрахувань з ПДВ, заявлених у декларації, - палиця з двома кінцями для платників податків. З одного боку, самим підприємствам вигідно платити меншу суму, з іншого – інспекції завжди ретельно перевіряють, чи обґрунтовано фірма знижує податкову базу.

Зверніть увагу!

З ПДВ податкові органи перевіряють співвідношення наступних показників, поданих у табл. 3.

Таблиця 3. Співвідношення показників з ПДВ

Показник 1

Співвідношення щодо декларації з ПДВ

Показник 2

Яківисновки будуть зроблені перевіряючими, якщо співвідношення буде порушено

Сума ПДВ, сплачена податковим агентом і підлягає вирахуванню (розд. 3, гр. 4, стор. 310) за умови відображення в розд. 2 за стор. 100

Сума податку до сплати за даними податкового агента за минулий чи минулі податкові періоди (розд. 2, стор. 090)

Необґрунтоване відрахування ПДВ податковим агентом. Інспектор викличе представника фірми для пояснень. Якщо стор. 050 розд. 1 заявлено суму податку до відшкодування, бухгалтера можуть попросити подати книги продажу та покупок, платежі, первинні документи

Суми, що формують податкову базу (розд. 3, гр. 4, стор. 010 + 020 + 030 + 040 + 050 + 060 + 090 + 100 + 140 + 150 + 160 + 170)

Загальна величина податкової бази (розд. 3, гр. 4, стор 180)

Якщо ліва частина рівності більша за праву - занижено податкову базу з ПДВ. Якщо навпаки – арифметична помилка. Інспектор запросить у фірми пояснення або вимагатиме внесення виправлень у звітність

Суми, що формують величину податку (розд. 3, гр. 6, стор. 010 + 020 + 030 + 040 + 050 + 060 + 090 + 100 + 140 + 150 + 160 + 170)

Загальна сума податку (розд. 3, гр. 6, стор. 180)

Якщо ліва частина рівності більша за праву - занижена сума ПДВ. Якщо навпаки – арифметична помилка. Інспектор запросить у фірми пояснення або вимагатиме внесення виправлень у звітність

Розрахунок остаточної суми податку (розд. 3 гр. 6, стор. 180 + 190 + 200)

Остаточна сума податку (розд. 3, гр. 6, стор. 210)

Якщо ліва частина рівності більша за праву - занижена сума ПДВ, якщо навпаки - арифметична помилка. Інспектор запросить у фірми пояснення або вимагатиме внесення виправлень у звітність

Сума податку, сплачена при ввезенні товарів до України та підлягає відрахуванню(Розд. 3, гр. 4, стор. 270)

Сума податку, сплачена при ввезенні товарів в Україну з Білорусі, з інших країн (розд. 3 гр. 4, стор. 280 + 290)

Якщо ліва частина рівності більша за праву - необґрунтоване застосування податкових відрахувань. Якщо навпаки – арифметична помилка. Інспектор запросить у фірми пояснення або вимагатиме внесення виправлень у звітність

Сума податку, що підлягає відрахуванню (розд. 3, гр. 4, стор. 220)

Розрахунок суми до відрахування (розд. 3, гр. 4, стор. 220 + 260 + 270 + 300 + 310 + 320 + 330)

Сума податку до сплати (розд. 3, гр. 4, стор. 350)

Обчислена сума ПДВ (розд. 3, гр. 6, стор. 210) - податок до відшкодування (розд. 3, гр. 4, стор. 340)

Співвідношення виконується у разі, якщо обчислена сума податку більша від відшкодування. В іншому випадку це говорить про арифметичну помилку. Інспектори зобов'язані повідомити організацію про помилку з вимогою внести виправлення до декларації

Сума податку до зменшення (розд. 3, гр. 4, стор. 360)

Обчислена сума ПДВ (розд. 3, гр. 6, стор. 210) - податок до відшкодування (розд. 3, гр. 4, стор. 340)

Співвідношення виконується у разі, якщо чисельна сума податку менша від відшкодування. В іншому випадку це говорить про арифметичну помилку. Інспектори зобов'язані повідомити організацію про помилку з вимогою внести виправлення до декларації

Сума ПДВ, обчислена із сум передоплати та підлягає відрахуванню (розд. 3, гр. 4, стор. 300)

Сума податку з виручки (розд. 3, гр. 6, стор. 010 + 020 + 030 + 040 + 050 + 060 - 070 - 080)

Або заниженаподаткова база, чи необгрунтовані податкові відрахування. Інспектори запитають пояснення

Сума ПДВ, що підлягає відновленню (розд. 3, гр. 6, стор. 190)

Заниження суми податку, що підлягає відновленню та сплаті до бюджету. Інспектор запросить у фірми пояснення або вимагатиме внесення виправлень у звітність

Сума ПДВ, обчислена під час виконання БМР для власного споживання та підлягає відрахуванню (розд. 3, гр. 4, стор. 260 декларації за звітний податковий період)

≤ за умови, що суму ПДВ за минулий податковий період сплачено до бюджету

Сума ПДВ за БМР для власного споживання, відображена у декларації за минулий податковий період (розд. 3, гр. 6, стор. 130)

Необгрунтоване застосування податкових відрахувань під час виконання БМР для споживання. Інспектор запросить у фірми пояснення або вимагатиме внесення виправлень у звітність

Податкові ризики з ПДВ

Вибір контрагентів

Організації для того, щоб мінімізувати податкові ризики з ПДВ у частині взаємодії зі своїми контрагентами, слід отримати відомості про організації та фізичні особи, поставлені на облік, та вимагати завірені копії свідоцтв про постановку на облік, копій статуту тощо.

Виправлення у документах

Якщо в рахунку-фактурі є помилка, виникає бажання її виправити. Ризик втрати відрахування ПДВ при цьому більш ніж достатня мотивація.

Зверніть увагу!

Відсутність обов'язкових реквізитів на документах

Податкові органи часто пред'являють претензії платникам податків щодо невідповідності документів, що пред'являються для відшкодування ПДВ, і використовують будь-які підстави для відмови у відшкодуванні ПДВ. При цьому склалася різноманітна судова практика щодо визнанняправомірності цих вимог.

Визначення податкової бази з ПДВ

Підпунктом 2 п. 1 ст. 167 ПК України передбачено, що день оплати, часткової оплати за рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав є моментом визначення податкової бази з ПДВ. Це означає, що при отриманні авансу та передоплати постачальник, який є платником ПДВ, має визначити податкову базу та обчислити суму податку, що підлягає сплаті до бюджету.

У п. 1 ст. 154 ПК України перераховано види передоплати, при отриманні яких платник податків не повинен обчислювати ПДВ. До них відносяться суми оплати, отримані в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), якщо:

тривалість виробничого циклу їх виготовлення становить понад шість місяців (при визначенні платником податків податкової бази в міру відвантаження (передачі) таких товарів (виконання робіт, надання послуг) відповідно до положень п. 13 ст. 167 НК РФ);
зазначені суми оподатковуються за податковою ставкою 0%;
зазначені суми не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування).

Надання знижок на реалізовані товари

Таким чином, щоб уникнути ризиків, слід нараховувати ПДВ на всю послугу, не виділяючи окремо розмір знижок.

Податкові ризики за програмами ЕОМ

Відповідно до підп. 26 п. 2 ст. 149 ПК Україна не підлягає (звільняється) оподаткуванню реалізація виняткових прав на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, програми для електронних обчислювальних машин, бази даних, топології інтегральних мікросхем, секрети виробництва (ноу-хау), а також прав на використання вказаних результатів інтелектуальної діяльності нана підставі ліцензійного договору.

Тому, по-перше, дуже важливо зрозуміти різницю між договором купівлі-продажу програмних продуктів, ліцензійним та субліцензійним договором (для того щоб знизити податкові ризики неправильного застосування пільги), а по-друге, різницю між договором відчуження виняткових прав користування та договором підряду виготовлення програмного продукту, оскільки друге також потрапляє під дію податкової льготы.

Є. В. Шестакова, канд. Юрид. наук