Податкова консультація Що вигідніше – спонсорство чи благодійність (частина 2)
Керуючий партнер Консалтингової групи «Ардашев та Партнери», Бізнес-консультант, експерт з договірного права, оподаткування та ЗЕД Володимир Леонідович Ардашев
Експерт з організаційного та податкового проектування Центру структурування бізнесу та податкової безпеки Консалтингової групи «Ардашев та Партнери», податковий консультант Торшина Тетяна Олександрівна
1. Податкові наслідки надання благодійної допомоги
1.1. Податок на прибуток організації
На підставі п. 16 ст. 270 ПК України витрати, пов'язані із здійсненням благодійної діяльності, не враховуються при формуванні податкової бази з податку на прибуток, оскільки є витратами, які не визнаються з метою оподаткування прибутку. Відповідно до п. 16 ст. 270 ПК України сюди відносяться:
Таким чином, з точки зору обчислення та сплати податку на прибуток організації не вигідно займатися суто благодійною діяльністю, оскільки дані витрати не зменшують базу оподаткування з даного податку.
1.2. Податок на додану вартість
Відповідно до п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК Україна операції з реалізації товарів (робіт, послуг) на території РФ, у тому числі передача права власності на товари, результатів виконаних робіт, надання послуг на безоплатній основі визнається реалізацією товарів (робіт, послуг), тобто оподатковується на додану вартість на загальних засадах.
При цьому згідно з п.п. 12 п. 3 ст. 149 ПК України передача товарів (виконання робіт, надання послуг), що здійснюється безоплатно в рамках благодійної діяльності відповідно до Федерального закону "Проблагодійної діяльності та благодійних організацій", за винятком підакцизних товарів, звільняється від оподаткування ПДВ.
У разі, якщо як благодійна допомога передаються кошти, організація також не нараховуватиме ПДВ, оскільки згідно з п.п. 1 п. 3 ст. 38 Податкового кодексу Україна операції, пов'язані із обігом української чи іноземної валюти, не визнаються реалізацією з метою оподаткування.
Крім того, при реалізації товарів на безоплатній основі згідно зі ст. 40 ПК України податкова база з ПДВ визначається як вартість зазначених товарів, обчислена виходячи з ринкових цін без включення до них ПДВ. Очевидно, що додана вартість у цьому випадку не виникає, оскільки гроші не мають ринкової вартості.
Слід зазначити, що звільнення від обчислення ПДВ спричиняє обов'язок відновлення «вхідного» ПДВ на підставі п.п. 2 п. 3 ст. 170 ПК України (за придбаними товарами, роботами, послугами) за майном, що передається з благодійною метою, у разі якщо дане майно раніше використовувалося в діяльності благодійника, «вхідний» ПДВ за яким уже був прийнятий до відрахування. При цьому ПДВ відновлюється із залишкової вартості майна.
У разі, якщо майно було спочатку придбано для передачі з метою надання благодійної допомоги, «вхідний» ПДВ включається до вартості даного майна (відповідно до п. 2 ст. 170 ПК України суми ПДВ, пред'явлені покупцю при придбанні товарів, робіт, послуг, що використовуються для операцій, звільнених від оподаткування, враховуються у вартості таких товарів, робіт чи послуг.
Проте на підставі п. 5 ст. 149 ПК України організація має право відмовитися від пільги з ПДВ, передбаченої п.п. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ,подавши відповідну заяву про відмову в податковій інспекції до 1-го числа того податкового періоду, в якому вона вирішила відмовитися від пільги. У цьому випадку організація отримає право на відшкодування вхідного ПДВ щодо придбаних товарів на підставі п. 1 ст. 172 ПК України – за дотримання відповідних умов – прийняття товарів до обліку, їх оплати та отримання рахунків-фактур від продавця.
У разі якщо організація здійснює операції, які підлягають оподаткуванню, так і не підлягають, вона зобов'язана вести окремий облік таких операцій відповідно до п. 4 ст. 149 НК РФ, і навіть вести роздільний облік сум «вхідного» ПДВ. Якщо організація порушить це правило, вона може втратити право на відрахування з ПДВ. У цьому дані суми не можна буде також включити й у витрати, прийняті до відрахування під час обчислення прибуток організацій.
Організація, яка перебуває на загальному режимі оподаткування, надає благодійну допомогу дитячим будинкам, передаючи безкоштовно іграшки та інші подарунки, а також перераховуючи кошти на рахунки дитячих будинків.
А) Податок на прибуток
Для цілей оподаткування прибутку витрати у вигляді вартості безоплатно переданого майна та витрат, пов'язаних з такою передачею, не враховуються (п. 16 ст. 270 НК РФ). Тобто вартість безоплатно переданого дитячим будинкам майна не зменшує оподатковуваний прибуток.
Відповідно до п.п. 12 п. 3 ст. 149 ПК України вартість майна, що передається як благодійна допомога, податком на додану вартість не оподатковується.
При цьому прийняти вхідний ПДВ за придбаними товарами до відрахування організація не зможе, оскільки вони використовуються в діяльності, що не оподатковується ПДВ (п.п. 1 п. 2 ст. 171 ПК РФ. Відповідно до п. 2 ст. 170 ПК України суми ПДВ,пред'явлені покупцю під час придбання товарів (робіт, послуг), що використовуються для операцій, звільнених від оподаткування, враховуються у вартості таких товарів (робіт, послуг). Якщо платник податків уже здійснив відрахування сум ПДВ, то суму податку необхідно відновити та сплатити до бюджету.
Отже, у разі організації необхідно підрахувати, що буде найвигідніше неї з погляду сплати ПДВ: застосування звільнення від ПДВ чи відшкодування «вхідного» ПДВ.
Щодо безоплатного перерахування коштів, то такі операції до переліку операцій, що визнаються об'єктом оподаткування ПДВ, встановлений п. 1 ст. 146 НК РФ, не включені, у зв'язку з чим, при безоплатному перерахунку організацією коштів ця організація податку додану вартість не сплачує.
Організація передає придбані нею товари - дитячий одяг, шкільне приладдя, у рамках благодійної діяльності до дитячого будинку. При цьому організація знаходиться на спрощеній системі оподаткування з об'єктом оподаткування – доходи – мінус витрати.
Оскільки така передача товарів носить явно безоплатний характер, і повністю підпадають під визначення безоплатної благодійної діяльності (пожертви), наведеної вище, оподаткування організації здійснюватиметься у такому порядку:
А) єдиний податок організації при застосуванні ССП
Відповідно до ст. 346.16 ПК України платники податків, які застосовують УСН (об'єкт оподаткування – доходи мінус витрати), зменшують отримані доходи на величину вироблених витрат.
При цьому до складу витрат, що зменшують податкову базу під час застосування УСН, згідно з п.п. 23 п. 1 ст. 346.16 ПК України платник податків має право включити витрати на оплату вартостітоварів, придбаних задля її подальшої реалізації. Податковий кодекс Україна не містить норм про те, що безоплатна передача товарів у рамках благодійної діяльності визнається з метою глави 26.2. "Спрощена система оподаткування" реалізацією товарів.
Крім того, згідно з п. 1 ст. 252 ПК України видатками визнаються документально підтверджені витрати, здійснені платником податків за умови, що зазначені витрати здійснено для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.
Оскільки благодійна діяльність не є діяльністю, спрямованою на отримання доходу, то вироблені витрати на оплату вартості товарів, переданих у подальшому дитячому будинку, організація не має права включати до складу витрат при обчисленні бази оподаткування при застосуванні УСН.
Організація не підпадатиме під сплату ПДВ на підставі п. 2 ст. 346.11 НК РФ, як особа, яка застосовує УСН.
Автотранспортне виробниче підприємство, що знаходиться на загальній системі оподаткування, передає дитячому будинку як благодійну допомогу вироблений ним легковий автомобіль для здійснення у майбутньому перевезень дітей.
А) Податок на прибуток
Як і в прикладі 1 витрати у вигляді вартості безоплатно переданого майна та витрат, пов'язаних з такою передачею, не враховуватимуться з метою оподаткування прибутку підприємства (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Відповідно до п.п. 12 п. 3 ст. 149 ПК України безоплатна передача товарів у рамках благодійної діяльності звільняється від оподаткування ПДВ, за винятком підакцизних товарів.
Легковий автомобіль на підставі п.п. 6 п. 1 ст. 181 ПК України є підакцизним товаром. Таким чином, відповідно до п.п. 1 п. 1 ст. 182 ПК Україна передачана території України права власності на вироблені підакцизні товари іншій особі, в тому числі, на безоплатній основі, визнається об'єктом оподаткування за акцизами.
У зв'язку з цим, автотранспортне підприємство, передаючи як благодійну допомогу автомобіль дитячому будинку, не тільки не має права скористатися звільненням від ПДВ за п.п. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ, а й має сплатити до бюджету, крім суми ПДВ з операції з передачі майна, а також суму відповідного акцизу.
Індивідуальний підприємець, що знаходиться на загальній системі оподаткування здійснив одноразову благодійну пожертву у вигляді грошей на користь дитячого будинку в сумі 48 000 рублів, а також закупив дитячий одяг для вихованців дитячого будинку на суму 50 000 рублів. У цьому прибуток підприємця за підсумками господарську діяльність протягом року становив 600 000 рублів.
Відповідно до п.п. 1 п.1 ст. 146 ПК України передача товарів на безоплатній основі є об'єктом оподаткування ПДВ. Однак у цьому випадку товари передано у межах благодійної діяльності, тому на підставі п.п. 12 п. 3 ст. 149 ПК Україна така передача не підлягає оподаткуванню ПДВ.
Безоплатна передача коштів також не буде об'єктом оподаткування ПДВ відповідно до п. 1 ст. 146 НК РФ, про що докладніше було описано у прикладі 1.