Податковий моніторинг як форма податкового контролю
Що таке податковий моніторинг
Суть полягає в тому, що організація добровільно в режимі реального часу, тобто в онлайн-режимі, надає інспекторам доступ до своїх первинних документів, податкових регістрів, даних бухгалтерського та податкового обліку, а також іншої інформації. Це дозволить контролювати правильність розрахунку податків без виїзних та камеральних перевірок. І організація зможе своєчасно виправляти допущені помилки, отримавши письмові рекомендації інспекції.
Це випливає із положень розділу V.2 НК РФ.
У яких випадках проводять податковий моніторинг
Податковий моніторинг – справа добровільна, але не для всіх бажаючих. Тому, якщо компанія зацікавлена у новій формі відносин із інспекцією, спочатку їй потрібно визначити, чи відповідає вона встановленим критеріям. І якщо відповідає, подати до інспекції заяву про проведення податкового контролю.
Підставою щодо податкового контролю буде позитивне рішення інспекції на подану заяву.
Це випливає із положень пунктів 1, 2, 3 статті 105.26 НК РФ.
Чи всім організаціям доступний моніторинг? На жаль немає. Провести його можуть лише у великих організаціях з більшими обсягами податкових платежів (п. 3 ст. 105.26 НК РФ). Про те, які саме встановлені обмеження, див. Умови, за яких можливий податковий моніторинг.
За який період проводять податковий моніторинг
Період, який може бути охоплений податковим моніторингом, становить календарний рік.
Такий порядок передбачено пунктами 4 та 5 статті 105.26 НК РФ.
Як подати заяву про податковий моніторинг
До заяви про проведення моніторингу додайте:
- регламент інформаційної взаємодії Форму та вимоги до регламенту затверджено наказом ФНП України від 7 травня 2015 р. № ММВ-7-15/184;
- інформацію про організації та фізичних осіб, які прямо та (або) опосередковано беруть участь у вашій компанії, якщо частка такої участі становить понад 25 відсотків;
- облікову політику з оподаткування організації на поточний рік.
Це випливає із положень абзацу 3 пункту 6 статті 105.26 та пункту 2 статті 105.27 НК РФ.
Якщо ви подали заяву про проведення податкового моніторингу, а потім вирішили відмовитися від такої форми податкового контролю, то повідомте про це письмово в інспекцію. Важливо встигнути це до того, як перевіряючі ухвалять своє рішення про моніторинг (п. 3 ст. 105.27 НК РФ). Якщо рішення вже ухвалене і воно позитивне, то відмовитись від нього не вдасться.
- чи рішення проведення податкового моніторингу. Форму такого рішення затверджено наказом ФНП України від 7 травня 2015 р. № ММВ-7-15/184;
- або мотивована відмова у проведенні такої процедури. Форму рішення про відмову у проведенні моніторингу затверджено наказом ФНП України від 7 травня 2015 р. № ММВ-7-15/184.
Відмовити у проведенні служба податкового моніторингу може у трьох випадках:
- якщо організація не надала (представила не в повному обсязі) обов'язкові документи (інформацію);
- якщо організація у принципі не відповідає умовам, за яких можливий податковий моніторинг;
- якщо регламент інформаційної взаємодії складено не за формою та (або) не відповідає вимогам, які пред'являє до нього ФНП України.
Це випливає із положень пунктів 4, 5 та 6 статті 105.27 НК РФ.
Коли інспекція може перервати податковий моніторинг
Інспекція має право припинити податковий моніторинг у середині року, якщо організація:
- порушить умови регламенту інформаційної взаємодії, після чого подальша процедура стане неможливою;
- у ході інформаційного обміну надасть недостовірні відомості;
- двічі (або більше) відмовить інспекції у поданні документів (інформації), пояснень.
Такий порядок передбачено статтею 105.28 НК.
Як інспекція проводить податковий моніторинг
Податковий моніторинг інспекція проводить на своїй території на підставі наявних у неї:
- декларацій (розрахунків) з податків;
- документів, поданих разом із заявою про проведення моніторингу;
- інших документів, які у базі даних інспекції.
Крім цього інспекція має право вимагати додаткові документи (інформацію), пов'язані з розрахунком та сплатою податків, а також вимагати письмові або усні пояснення. Усе це випливає із положень пунктів 1, 2 та 3 статті 105.29 Податкового кодексу РФ.
Якщо інспекція зажадала під час моніторингу документи, то ви можете подати їх на папері (копії або оригінали) або в електронному вигляді. Останнє можливо, якщо документи, які потрібні в компанії, складені в електронному вигляді за встановленими форматами.
Передати такі документи до інспекції можна у різний спосіб:
- вислати до інспекції поштою;
- вручити особисто представнику інспекції (інспектору, який безпосередньо проводить податковий моніторинг, або працівнику канцелярії інспекції);
- направити телекомунікаційними каналами зв'язку(якщо документи складено в електронному вигляді за встановленими форматами).
Про це йдеться у пункті 4 статті 105.29 НК РФ.
Як оформлюють результати податкового моніторингу
У ході податкового моніторингу інспекція висловлює свою думку з питань правильності розрахунку та сплати податків та зборів. Свою позицію представники інспекції письмово оформляють у вигляді вмотивованої думки. Його підписує керівник інспекції чи його заступник. Форму та вимоги до мотивованої думки затверджено наказом ФНП України від 7 травня 2015 р. № ММВ-7-15/184.
Мотивовану думку направляють організації. По суті, це письмові роз'яснення з питань оподаткування з висновками про те, чи правильно розраховані податки у тій чи іншій господарській ситуації.
Це випливає із положень пункту 1 статті 105.30 НК РФ.
Мотивована думка інспекція становить або з власної ініціативи, або на запит організації (п. 2 ст. 105.30 НК РФ).
Ініціатива інспекції
Такий порядок передбачено пунктом 3 статті 105.30 НК.
Ініціатива організації
Ви маєте право самостійно звернутися до інспекції за письмовими роз'ясненнями, якщо засумнівалися, чи правильно розрахували чи сплатили податок. Звертатись потрібно письмово. У запиті про подання мотивованої думки обов'язково викладіть суть проблеми та свою позицію.
Іноді інспектори мають право подати вмотивовану думку на один місяць пізніше. Так вони можуть зробити, якщо знадобляться додаткові документи (інформація) щодо організації. Про продовження терміну вам буде повідомлено у письмовій формі протягом трьох днів з дня прийняття такого рішення.
Такий порядок передбачено пунктами 4 та 5 статті 105.30 НК РФ.
Отримавшицільова думка податкової інспекції, організація може або погодитися з ним, або заперечити.
Якщо ви погодилися з висновками та пропозиціями інспекції, то повідомте про це. Для цього протягом одного місяця з дня отримання цільової думки надішліть до інспекції повідомлення. До нього прикладіть документи, що підтверджують виконання зазначеної цільової думки (за їх наявності).
Якщо ж ви дотримуєтеся іншої точки зору і не дотримуєтеся рекомендацій інспекції, подайте в інспекцію письмові заперечення (суперечності). Зробити це потрібно також протягом місяця з дня отримання мотивованої думки.
Інспекція, отримавши розбіжності, протягом трьох робочих днів перешле їх до ФНП Укаїни разом із документами (інформацією) з цього питання. ФНП України на підставі даних матеріалів має ініціювати проведення взаємопогоджувальної процедури.
Це випливає із положень пунктів 6, 7 та 8 статті 105.30 НК РФ.
Як діяти, якщо ФНП України ініціювала взаємопогоджувальну процедуру
Взаємопогоджувальна процедура зводиться до того, що фахівці ФНП України розглядають доводи організації та податкової інспекції з спірного питання. І вирішують, на чиєму вони боці. Якщо на боці компанії, то змінять цільову думку інспекції. А якщо на боці своїх колег – все лишиться без змін.
Таку процедуру проведе керівник ФНП Укаїни або його заступник протягом місяця з дня отримання розбіжностей. Процедуру будуть проводити разом з вами та з вашою податковою інспекцією, яка відповідає за податковий моніторинг (п. 2 ст. 105.31 НК РФ).
Про своє рішення ФНП України повідомить організації. Повідомлення про зміну цільової думки або про залишення цільової думкидумки без зміни вам видадуть на руки або надішлють протягом трьох днів з дня її складання.
Організація протягом одного місяця з дня отримання такого повідомлення має повідомити Інспекцію про своє рішення. Згідна вона в результаті офіційної позиції податкової інспекції чи ні.
Такий порядок випливає із положень пунктів 3, 4 та 5 статті 105.31 НК РФ.
Плюси податкового моніторингу
Основний плюс податкового моніторингу в тому, що завдяки йому організація буде позбавлена податкових перевірок. Адже за періоди, що потрапили під моніторинг, інспекції не можуть проводити ні камеральних, ні виїзних перевірок. Виняток становлять:
1) камеральні перевірки, що проводяться:
Це випливає із положень пункту 1.1 статті 88 НК РФ.
2) виїзні перевірки, що проводяться:
- вищим податковим органом щодо податкової інспекції, яка проводила податковий моніторинг;
- при достроковому припиненні податкового моніторингу;
- якщо компанія не виконала вказівки, дані інспекцією у межах податкового моніторингу;
- якщо організація подала уточнену декларацію за період, що контролювався у рамках податкового моніторингу, та відобразила у цій декларації зменшення суми податку до сплати до бюджету.
Це випливає із положень пункту 5.1 статті 89 НК РФ.