Помилки в рахунках-фактурах, які не перешкоджають відрахуванню

Полятков Сергій головний бухгалтер ТОВ «Інс-ТРЕЙД»

Отже, і під час певних вимог рахунки-фактури є основою прийняття пред'явлених покупцю продавцем сум податку до відрахування. Тим часом не є підставою для відмови у прийнятті ПДВ до відрахування помилки, що не перешкоджають податковим органам під час проведення перевірки ідентифікувати (п. 2 ст. 169 НК РФ):

продавця;
покупця;
найменування товарів (робіт, послуг), майнових прав;
вартість товарів (робіт, послуг), майнових прав;
податкову ставку;
суму податку.

Як бачите, тепер далеко не будь-який помилок, допущений під час заповнення рахунку-фактури, поставить під загрозу відрахування податку. Тож звернемо особливу увагу на правильність заповнення вищезгаданих реквізитів.

Продавець та покупець

Для того щоб не виникло сумнівів щодо ідентифікації продавця та покупця товарів (робіт, послуг), майнових прав, відомості про них мають бути правильно зазначені у рахунку-фактурі. Йдеться тут про наступні реквізити (подп. 2 п. 5 і подп. 2 п. 5.1 ст. 169 НК РФ):

Найменування

Отже, у рядку 2 рахунки-фактури вказують повне та скорочене найменування продавця відповідно до установчих документів. Тим часом під час складання рахунку-фактури податковими агентами, зазначеними у п. 2 та п. 3 ст. 161 НК РФ, у цьому рядку відображають повне або скорочене найменування продавця (зазначеного у договорі з податковим агентом), за якого даний податковий агент виконує обов'язок зі сплати податку.

У свою чергу за рядком 6 рахунки-фактури відображають повне або скорочене найменування покупця відповідно до установчих документів покупця.

Тут слід комплекснооцінювати всю інформацію, наведену у рахунку-фактурі. Якщо ІПН платника податків зазначений правильно і він, а також інші відомості, що містяться в рахунку-фактурі, дозволяють ідентифікувати особу (покупця або продавця), окрема неточність у назві (малі літери переплутані з великими, зазначена неправильна організаційно-правова форма) не є підставою для відмови у відшкодуванні ПДВ.

Чи є порушенням такі ситуації:

ІПН продавця відображають за рядком 2б рахунки-фактури. Тим часом під час складання рахунку-фактури податковими агентами, зазначеними у п. 2 ст. 161 НК РФ, у цьому рядку ставляться прочерки. У свою чергу, при оформленні рахунку-фактури податковим агентом, зазначеним у п. 3 ст. 161 ПК України вказують ІПН продавця (відбитого у договорі з податковим агентом), за якого податковий агент виконує обов'язок зі сплати податку. Водночас ІПН покупця заповнюють за рядком 6б рахунки-фактури.

Незважаючи на суперечливість арбітражної практики, ми вважаємо, що для ідентифікації платника податків без ІПН навряд чи обійдешся, тож у зазначеному реквізиті допускати помилки небажано.

Найменування товарів (робіт, послуг), майнових прав

У графі 1 табличній частині рахунки-фактури має бути зазначено найменування товарів, що поставляються (опис виконаних робіт, наданих послуг), майнових прав (подп. 5 п. 5 і подп. 4 п. 5.1 ст. 169 НК РФ).

З цього питання єдина думка відсутня.

Отже, з метою уникнення податкових претензій слід зазначати повне найменування товару.

Податковий кодекс не містить відповіді на це питання. Нині відповідно до п. 2 ст. 169 ПК Україна не є підставою для відмови у прийнятті ПДВ до відрахування помилки, що не перешкоджають податковиморганам під час проведення перевірки ідентифікувати найменування товарів (робіт, послуг), майнових прав. Тому я вважаю, що зазначення у рахунку-фактурі неповного найменування товару, якщо воно не перешкоджає ідентифікації найменуванню товарів (робіт, послуг), майнових прав, не є підставою для відмови у застосуванні податкових відрахувань з ПДВ.

Вартість товарів (робіт, послуг), майнових прав

У рахунку-фактурі, що виставляється під час реалізації, має бути зазначена вартість товарів (робіт, послуг), майнових прав (підп. 8 п. 5 ст. 169 НК РФ).

Вартість всієї кількості товарів, що поставляються (відвантажених) за рахунком-фактурою (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав без податку відображають у графі 5 табличної частини рахунку-фактури. При цьому у випадках, передбачених підп. 3, 4 та 5.1 ст. 154 та підп. 2-4 ст. 155 НК РФ, у цій графі вказують податкову базу, визначену у порядку, встановленому підп. 3, 4 та 5.1 ст. 154 та підп. 2-4 ст. 155 НК РФ.

Податкова ставка

У рахунку-фактурі повинна обов'язково бути присутня податкова ставка (подп. 10 п. 5 і подп. 6 п. 5.1 ст. 169 НК РФ). Податкову ставку відображають у графі 7 табличної частини рахунку-фактури.

Сума податку

Ну і, нарешті, рахунок-фактура буде неповноцінним без вказівки у графі 8 табличної частини рахунку-фактури суми ПДВ (підп. 11 п. 5 та підп. 7 п. 5.1 ст. 169 НК РФ). При цьому у разі реалізації товарів (виконаних робіт, наданих послуг) переданих майнових прав її розраховують виходячи із застосовуваних податкових ставок. Тим часом у разі отримання авансу в рахунок майбутніх постачань податок визначають розрахунковим методом за податковою ставкою 10/110 або 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ). У випадках, передбачених підп. 3, 4 та 5.1 ст. 154 та підп. 2-4 ст. 155НК РФ, у цій графі вказують суму податку, що визначається розрахунковим методом до податкової бази, зазначеної у графі 5 рахунки-фактури.