Порядок видачі тавідображення в бухобліку та при оподаткуванні паливних карток для придбання ПММ

Організація може придбати паливно-мастильні матеріали (ПММ) на автозаправних станціях (АЗС) за готівку, за паливними картками, а також за талонами. Від того, яким чином придбано паливо, залежить порядок відображення операцій із ПММ.

Паливні картки бувають грошовими та літровими. Грошові картки видаються на певний ліміт вартості ПММ. Літрові картки видаються на певний ліміт обсягу ПММ.

Схема роботи з паливними картками:

організація перераховує АЗС повну передоплату, що включає вартість палива, а також вартість за обслуговування самої карти;
після отримання картки з особистим pin-кодом водій пред'являє її до оплати при заправці автотранспорту;
після закінчення кожного місяця постачальник палива надає організації-покупцеві пакет документів, до якого входить рахунок-фактура, акт приймання-передачі із зазначенням обсягу та вартості обраного палива, а також звіт про всі виконані операції з паливної картки.

Порядок бухгалтерського обліку паливних карток залежить від умов договору з постачальником ПММ.

Постачальник надає паливну картку безкоштовно

У цьому випадку відображати картку у бухгалтерському обліку не потрібно. До обліку приймається лише те безоплатно отримане майно, яке згодом можна реалізувати та отримати дохід.

Постачальник надає паливну картку з умовою повернення

У бухгалтерському обліку оплату та отримання паливної картки відображають проведення:

Дебет 60 Кредит 51 - перерахована постачальнику палива заставна вартість картки;
Дебет 009 - відображено видане заставне забезпечення;
Дебет 015 Паливні картки - прийнято паливну картку за баланс.

Повернення карткипостачальнику відображають проводки:

Дебет 51 Кредит 60 - отримано заставну вартість паливної картки;
Кредит 009 - списано видане заставне забезпечення;
Кредит 015 Паливні картки - списано паливну картку із позабалансового обліку.

Постачальник надає паливну картку за плату

У цьому випадку вартість паливної картки (без урахування ПДВ) можна одразу списати на витрати, а суму ПДВ відобразити окремо на рахунку 19 ПДВ за придбаними цінностями. Для контролю слід враховувати вартість картки за балансом. Для більш детального контролю доцільно відображати надходження та рух паливних карток у журналі обліку прийому та видачі паливних карток. Дані операції відображають проведення:

Дебет 60 Кредит 51 - сплачено паливну картку;
Дебет 20 (23, 26, 44. ) Кредит 60 - списана на витрати вартість паливної картки;
Дебет 19 Кредит 60 - відображено ПДВ із вартості купленої картки;
Дебет 015 Паливні картки - враховано паливну картку;
Дебет 68 субрахунок Розрахунки з ПДВКредит 19 - прийнято до вирахування вхідний ПДВ за придбаною паливною карткою.

Податковий облік паливних карток залежить від умов, на яких постачальник надає їх, а також від системи оподаткування, яку застосовує організація.

Організація застосовує загальну систему оподаткування

Відображення у податковому обліку залежить від умов договору з постачальником ПММ:

безоплатно - відображати цю операцію у податковому обліку не потрібно, згідно зі ст. 41 НК Україна, у цьому випадку в організації не виникає економічної вигоди;
у заставу - отримання та повернення картки у податковому обліку не відображається (п. 1 ст. 251 ПК України);
заплату - вартість включається до складу інших витрат (п. 1 ст. 264 ПК України).

Організація застосовує УСН

Відображення у податковому обліку залежить від умов договору з постачальником ПММ:

безоплатно - відображати цю операцію у книзі обліку доходів та витрат не потрібно, згідно зі ст. 41 НК Україна, у цьому випадку в організації не виникає економічної вигоди;
у заставу - отримання та повернення картки у книзі обліку не відображається (ст. 346.16 ПК України);
за плату - організація включає вартість паливної картки у витрати при розрахунку єдиного податку, якщо:

витрати економічно обґрунтовані та документально підтверджені;
службовий автомобіль використовується організацією у діяльності, спрямованої отримання доходів.

Організація застосовує ЕНВД

Відповідно до п. 1 ст. 346.29 ПК України, об'єктом оподаткування ЕНВД є поставлений дохід, тому на розрахунок податкової бази витрати на придбання паливної картки не впливають.

Організація поєднує загальну систему оподаткування та ЕНВД

Коли витрати на придбання паливної картки належать одночасно до діяльності організації, що оподатковується ЕНВД, та діяльності на загальній системі оподаткування, такі витрати слід розподілити (п. 9 ст. 274 ПК України). Витрати на придбання паливної картки, що належать до одного виду діяльності організації, розподіляти не потрібно.

Щоб розподілити витрати на придбання паливної картки необхідно визначити частку доходів, отриманих від різних видів діяльності за формулою:

Частка доходів від діяльності організації на загальній системі оподаткування = Доходи від діяльності організації на загальній системі оподаткування: Доходи від усіх видів діяльностіорганізації

Витрати на придбання паливної картки, що належать до діяльності організації на загальній системі оподаткування (без урахування ПДВ), можна розрахувати за такою формулою:

Витрати на придбання паливної картки, що відносяться до діяльності організації на загальній системі оподаткування = Витрати на придбання паливної картки (без ПДВ) × Частка доходів від діяльності організації на загальній системі оподаткування

Визначаючи частки доходів та витрат за конкретним видом діяльності, слід використовувати показники за місяць, у якому витрати на придбання паливної картки були списані на витрати. Визначаючи податкову базу з прибутку за звітний період, витрати, які стосуються діяльності організації у загальній системі оподаткування протягом місяця, слід підсумовувати.

ПДВ можна розрахувати за формулою (п. 4 ст. 170 ПК України):

ПДВ, який можна прийняти до відрахування = ПДВ, виділений у рахунку-фактурі × (Вартість відвантажених за податковий період товарів (робіт, послуг, майнових прав), реалізація яких оподатковується ПДВ: Загальна вартість товарів (робіт, послуг, майнових прав), відвантажених) за податковий період)

Витрати на придбання паливної картки, що відносяться до діяльності організації, що оподатковується ЕНВД (без урахування ПДВ), можна розрахувати за такою формулою:

Витрати на придбання паливної картки, що відносяться до діяльності організації, що оподатковується ЕНВД = Витрати на придбання паливної картки (без ПДВ) - Витрати на придбання паливної картки, що належать до діяльності організації на загальній системі оподаткування

До отриманої частки витрат на діяльність організації, оподатковуваної ЕНВД, слід додати суму ПДВ, яку не можна прийняти до відрахування (п. 2.3 ст. 170 ПК України).