Послуги з оптимізації оподаткування

Оптимізація податку на додану вартість

Підподатковим плануванням ПДВрозуміється планування фінансово-господарської діяльності організації з метою оптимізації податкових платежів та зниження податкового навантаження з ПДВ.

Для того щоб запланувати будь-яке придбання, що містить у собі ПДВ, необхідно вирішити, яким чином буде враховуватись ПДВ для планування, а також як воно виділятиметься (або не виділятиметься) у планових операціях.

При плануванні ПДВ потрібно пам'ятати, що, будучи непрямим податком, цей податок впливає планування прибутку, оскільки є " витратним " , тобто. не збільшує витрати підприємства, а відображається лише при формуванні бюджету руху грошових коштів та прогнозного балансу.

З метою здійснення планування необхідно чітко розділити види послуг, які надає підприємство, які підпадають під різні режими оподаткування з ПДВ, а також операції, що звільняються від оподаткування, та ПДВ, прийнятий до відшкодування.

У цьому необхідно проаналізувати все елементи цього податку.

Податок на додану вартість є непрямим податком, що входить у ціну товару (роботи, послуги) за її реалізації і фактично сплачується кінцевим споживачем у ціні за її придбанні.

Сплаті до бюджету підлягає сума ПДВ, розрахована шляхом вирахування із суми податку, обчисленого з усіх реалізованих товарів (робіт, послуг), та суми, сплаченої постачальникам товарів (робіт, послуг).

Якщо продажна ціна товару менша або дорівнює ціні купівлі, то податок на додану вартість платити не доведеться, оскільки саме додана вартість у цьому випадку не буде.

Крім цього, згідно зі ст. 176 ПК України якщо сума податковихвирахувань перевищує загальну вартість нарахованого податку, то отримана сума підлягає відшкодуванню з бюджету.

Таким чином, головнаособливістьподатку на додану вартість (ПДВ) полягає в тому щов одному тимчасовому відрізку на ту саму суму відбувається нарахування податку продавцем і податкове відрахування покупцем.

Однак слід врахувати, щовідшкодування ПДВ із бюджету провадиться на підставі результатів податкової перевірки всіх необхідних документів, що підтверджують право на таке відшкодування.

Ще однією особливістюобчислення податку на додану вартістьІ те, що пільги з податку надаються переважно у вигляді звільнення від податку операцій із реалізації товарів, робіт, послуг.

При плануванні податку на додану вартість слід враховувати той факт, що як податкова база виступає вартість реалізованих товарів (робіт, послуг), а не додана вартість.

Тому в окремих випадках можуть виникнути складнощі:

1) ПДВ може перетворитися з непрямого податку прямий. Така ситуація виникає, наприклад, коли постачальника звільнено від сплати податку;

2) при наданні пільг із ПДВ для одних платників податків бюджет відшкодовує суму податку за рахунок інших;

3) надання пільг із ПДВ робить пільговиків менш конкурентоспроможними.

Цей момент пов'язаний з тим, що покупець, який не використовує пільг з ПДВ, втрачає право відшкодування податку, і тому за рівних цін покупці з більшою ймовірністю віддадуть перевагу постачальнику, який також не використовує пільги.

Виходить, що іноді вигідно сплачувати податок, ніж користуватись пільгами. І перш ніж керівник застосувати пільгу, необхідно провести аналіз та визначитиконкурентну вигоду від її застосування, а також визначити конкурентність ціни з урахуванням включених до собівартості сум ПДВ, що сплачуються постачальникам і не приймаються до заліку.

Таким чином,з податку додану вартість (ПДВ), процес податкового планування залежитьвід того:

1) чи є аналізоване підприємство кінцевим у ланцюжку виробництва та реалізації відповідних товарів, робіт та послуг і відповідно йому доцільно використовувати:

• звільнення від виконання обов'язків платника податку з ПДВ;
• проводити реалізацію товарів, робіт, послуг, що звільняються від ПДВ.

2) продукцію, роботи, послуги даного підприємства споживають інші суб'єкти господарювання і відповідно йому не доцільно використовувати звільнення від виконання обов'язків платника податків з податку на додану вартість та здійснювати реалізацію товарів, робіт, послуг, що звільняються від ПДВ, оскільки в даному випадку пільги з ПДВ носять «уявний характер».

Звільнення від сплати ПДВ

Платник податків має право відмовитися від податкових пільг, надіславши відповідне повідомлення до податкового органу за місцем своєї реєстрації у строк не пізніше 1-го числа податкового періоду, з якого він має намір від них відмовитися або призупинити їхнє використання. Така відмова можлива лише щодо всіх операцій, що здійснюються платником податків.

Не допускається, щоб такі операції звільнялися чи звільнялися від оподаткування залежно від цього, хто є покупцем відповідних товарів (робіт, послуг). Також не допускається відмова від звільнення від оподаткування операцій терміном менше одного року.

Податкові відрахування з ПДВ

Методика розрахунку податку здебільшоговипадків будується за принципом початкового обчислення податку з усієї вартості реалізації, і лише після цього платник податків може зробити податкові відрахування, обмежені законодавством різними умовами.

За чинним законодавствомскористатися правом податкового відрахуванняз ПДВможна при виконанні трьох обов'язкових умов:

- Прийняття придбаних товарів (робіт, послуг) на облік;

- придбання товарів (робіт, послуг) для використання у діяльності, що оподатковується ПДВ;

- Наявність оформленого рахунку-фактури з виділеною сумою ПДВ.

Слід зазначити, що з 2009 року платники податків мають право приймати до податкового відрахування суми ПДВ за сплаченими авансовими платежами!

Нерідко вдається досягти економії шляхом простого дотримання вимог законодавства. Тому дуже важливо виконати умову обліку відшкодування з бюджету сум, сплачених постачальникам. Правомірне прийняття ПДВ до заліку можливе лише за наявності належно оформлених первинних документів: рахунків-фактур, митних декларацій та інших документів.

При плануванні ПДВважливо не лише орієнтуватися на можливі звільнення, а й:

• правильно документально оформлювати усі суми ПДВ, сплачені постачальникам;
• вести журнали обліку рахунків-фактур;
• відстежувати, щоб витрати відповідали вимогам гл.25 НК РФ;
• прискорювати процес заготівлі матеріально-виробничих запасів;
• прискорювати процес виконання сторонніми організаціями робіт та послуг виробничого призначення та їх приймання у звітному періоді;
• використовувати можливості застосування податкової ставки з ПДВ у розмірі 10% та 0%.

Податкові органи часто висувають претензіїплатникам податків у частині невідповідності документів, що пред'являються для відшкодування ПДВ, та використовують будь-які приводи для відмови у відшкодуванні ПДВ. При цьому склалася різноманітна судова практика щодо визнання правомірності даних вимог.

Отже, організації для того, щоб мінімізувати податкові ризики з ПДВ щодо взаємодії зі своїми контрагентами, слід отримати відомості про організації та фізичних осіб, поставлених на облік, та вимагати завірені копії свідоцтв про постановку на облік, копій статуту тощо.

---