Позаконкурсна реалізація банкрута чи є ПДВ
З цього року операції з реалізації майна та майнових прав організацій та підприємців, визнаних банкрутами, не є об'єктом оподаткування ПДВ. Якщо, наприклад, майно банкрута продається конкурсним керуючим на торгах, то все зрозуміло: ПДВ не нараховується.
А от як бути, якщо організація вже визнана банкрутом, проте продовжує вести господарську діяльність, виробляє та продає продукцію? Чи потрібно оподатковувати її реалізацію ПДВ чи ні?
Згадуємо, з чим пов'язана поява "пільги" для банкрутів
Щоб захистити бюджет від втрат, довгий час у Податковому кодексі було закріплено, що покупець (за винятком фізичних осіб – непідприємців) сам як податковий агент має сплатити до бюджету ПДВ, обчислений із проданих йому банкрутом товарів. Покупець мав право на відрахування ПДВ, але він сам мав сплатити цей податок до бюджету, а продавцю мав перерахувати вартість майна за вирахуванням податку.
Однак Вищий арбітражний суд вирішив, що прописаний у ПК порядок призводив до того, що ПДВ взагалі не потрапляв до конкурсної маси і без жодної черговості надходив до бюджету. Чого не повинно бути: продавець-банкрут повинен був отримувати всі гроші від покупця за реалізовані товари, у тому числі й ПДВ.
Податкова служба визнала правоту Пленуму ВАС, випустивши у 2013-2014 роках. кілька роз'яснень у тому, що з реалізації майна банкрутів ПДВ має обчислювати і сплачувати продавець-банкрут, а чи не покупець .
А з 2015 р. законодавці вирішили усунути протиріччя між ПК та Законом про банкрутство, знявши з покупців обов'язки податкових агентів та водночас позбавивши банкрутів від сплати ПДВ. З об'єкту оподаткування тепер виключенооперації з реалізації майна та майнових прав.
Однак, незважаючи на внесені виправлення, спірні питання залишилися.
Як бути, якщо банкрут продає свою продукцію
Так, на продаж власної продукції не поширюються спеціальні правила та обмеження, встановлені Законом про банкрутство на продаж майна банкрута: не потрібно ні погодження з кредиторами, ні проведення оцінки та торгів. А якщо так, то продаж власної продукції не підпадає під звільнення від ПДВ.
Однак такий підхід є помилковим. Адже для цілей Податкового кодексу майном визнається все, що є таким із погляду цивільного законодавства. За Цивільним кодексом власна продукція - це майно. У свою чергу Закон про банкрутство ніяк не регулює правила розрахунку ПДВ. Це прерогатива гол. 21 НК РФ, у якій немає якихось особливих правил на продаж власної продукції банкрута. Отже, з об'єкта оподаткування ПДВ виключено реалізацію будь-якого майна банкрута - незалежно від того, як воно продається: з торгів або без їх проведення.
Тож якщо банкрут продає продукцію власного виробництва, то обкладати її ПДВ із 2015 р. не потрібно.
Про ПДВ із реалізації робіт та послуг законодавці забули
Податкова служба зробила висновок, що при наданні послуг зі здачі в оренду нежитлових приміщень організація, визнана банкрутом, мала самостійно сплачувати ПДВ до бюджету.
Тож і нова норма, яка не визнає об'єктом оподаткування ПДВ реалізацію майна та майнових прав банкрутів, мабуть, не поширюється на реалізацію ними робіт та послуг.
Якщо законодавці хочуть, щоб у банкрута будь-яка реалізація не оподатковувалась ПДВ, потрібно внести нові поправки до Податкового кодексу.
Зверніть увагу: якщо в організації введено зовнішнє управління, це не означає, що вона визнана банкрутом. Отже, такі організації мають нараховувати ПДВ під час продажу свого майна.