Правила застосування комунальних тарифів порядку оподаткування ПДВ не суперечать

Ігор Зуйков, податковий консультант, к. е. н.

Надання послуг

Неясність викликана тим, що уповноважений орган, який встановлює тарифи на комунальні послуги, у ряді випадків має право не включати до них суму ПДВ. Звідси питання: чи можна стягувати ПДВ понад тариф?

Справа в тому, що реалізація комунальних послуг громадянам у виконавця таких послуг (керівників, товариств власників житла (ТСЖ), житлово-будівельних (ЖБК) та інших спеціалізованих споживчих кооперативів) від оподаткування на додану вартість звільнено (підп. 29 п. 3 ст.149 НК РФ).

У той самий час реалізація комунальних послуг ресурсопостачальними організаціями виконавцям послуг і населенню оподатковується ПДВ, оскільки таких операцій звільнення не передбачено, – до переліку, наведений у статті 149 НК РФ, де вони включены* 1.

*1 Це підтверджено у численних листах Мінфіну України: від 18.01.12 № 03-07-14/06, від 17.01.12 № 03-07-14/05 та ін.

Оскільки суперечка розгорілася навколо пункту 15 Правил надання комунальних послуг громадянам* 2, що встановлює розміри плати за комунальні послуги (скасування цього пункту вимагала компанія – ресурсопостачальна організація), наведемо основні визначення, необхідні для розуміння питання, що розглядається:

* 2 Правила надання комунальних послуг громадянам затверджено постановою Уряду України від 23.05.06 № 307 (далі – Правила № 307). Наведені визначення наведено у пункті 3 Правил № 307.

– комунальні послуги – діяльність виконавця з холодного та гарячого водопостачання, водовідведення, електропостачання, газопостачання та опалення, що забезпечує комфортні умови проживання громадян у житлових приміщеннях;

– комунальні ресурси – холодната гаряча вода, електрична енергія, газ, теплова енергія, тверде паливо, що використовуються для надання комунальних послуг;

– виконавець – юридична особа або індивідуальний підприємець, які надають комунальні послуги, що виробляють або набувають комунальних ресурсів (виконавцем можуть бути керуюча організація, товариство власників житла, житлово-будівельний, житловий або інший спеціалізований споживчий кооператив, а при безпосередньому управлінні багатоквартирним будинком – власниками організація, яка виробляє або набуває комунальних ресурсів);

– споживач – громадянин, який використовує комунальні послуги для особистих, сімейних, домашніх та інших потреб, не пов'язаних із провадженням підприємницької діяльності;

– ресурсопостачальна організація – юридична особа чи індивідуальний підприємець, які здійснюють продаж комунальних ресурсів;

- Уповноважені органи - органи місцевого самоврядування або державної влади міст федерального значення Москви та Санкт-Петербурга.

Суть суперечки

Компанія – ресурсопостачальна організація визнала, що оспорювана норма (про розрахунки з виконавцями послуг з встановлених тарифів) тягне нею неможливість пред'явлення виконавцю комунальних послуг у складі ціни теплової енергії податку на додану вартість. У тому числі у випадку, якщо цей податок не був включений до затвердженого тарифу, що використовується при розрахунку.

Заявник показує, що з дії цієї норми компанія, обчислюючи і сплачуючи до федерального бюджету суму ПДВ, але з одержуючи відшкодування цієї суми від споживача, фактично перераховує до бюджету не податку додану вартість, а інший обов'язковий платіж. Це перешкоджаєздійсненню підприємницької діяльності та порушує права компанії.

Протилежна сторона (представники Уряду РФ, ФНП Укаїни та Мінфіну Укаїни) із заявою компанії не погодилася, будучи переконаною в тому, що оспорювана норма не забороняє ресурсопостачальній організації збільшувати тариф, встановлений без урахування ПДВ, на суму податку, що прямо передбачено пунктом 1 статті 168 НК РФ.

Рішення суду

Арбітри у задоволенні вимоги компанії відмовили, аргументувавши це так.

Зі буквального змісту пункту 15 Правил № 307 випливає, що він не регулює питання оподаткування, а лише передбачає порядок визначення розміру плати за комунальні послуги. І при цьому встановлює, що виконавці комунальних послуг (ТСЖ, ЖБК, керуюча організація) розраховуються за придбання комунальних ресурсів з організаціями, що ресурсопостачають, за тарифами, що застосовуються для розрахунку за комунальні послуги з громадянами.

* 3 Такі правила встановлено у пунктах 1 та 6 статті 168 НК РФ.

Висновки суду

Тарифи на послуги організацій комунального комплексу є регульованими. До регульованого виду діяльності у сфері теплопостачання належить і реалізація теплової енергії*4.

* 4 Це випливає з положень пунктів 8, 14 статті 2 Федерального закону від 30.12.04 № 210-ФЗ та підпункту «а» пункту 18 статті 2 Федерального закону від 27.07.10 № 190-ФЗ.

Висновок: норма, що оспорюється, не встановлює правила щодо застосування тарифу (з ПДВ або без нього) для ресурсопостачальної організації при реалізації комунального ресурсу виконавцю комунальних послуг. Отже, неспроможна суперечити нормам податкового законодавства.

Приклад

Варіант I

Встановленийуповноваженим органом тариф на комунальні послуги розрахований без ПДВ.

Ресурсопостачальна організація реалізує ресурси виконавцю, додавши до тарифу суму.

Виконавець комунальних послуг (керівна компанія – комерційна організація) забезпечує мешканців комунальних послуг. Плата послуги вноситься на розрахунковий рахунок виконавця.

За місяць вартість придбаних надання послуг комунальних ресурсів становила 118 000 крб. (У тому числі 100 000 руб. Виходячи з тарифу, 18 000 руб. - ПДВ, пред'явлений понад тариф). Виконавець надав споживачам (власникам приміщень у будинку) комунальні послуги на цю суму – 118 000 руб.

Ресурсопостачальна організація відобразила реалізацію наступними записами (припустимо, сума відрахування з ПДВ у неї становила 13 000 руб.):

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 - 118 000 руб. – реалізовано комунальні ресурси керуючої компанії – виконавцю комунальних послуг;

ДЕБЕТ 90 субрахунок «ПДВ» КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» - 18 000 руб. (100 000 руб. х 18%) - нарахований ПДВ з реалізації;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 60 - 118 000 руб. – отримано оплату від виконавця послуг;

ДЕБЕТ 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» КРЕДИТ 51 - 5000 руб. (18 000 руб. - 13 000 руб.) - Перерахований ПДВ до бюджету.

У виконавця реалізація комунальних послуг споживачам ПДВ не оподатковується (пільгується). Тому на підставі підпункту 1 пункту 2 статті 170 ПК України суми податку, пред'явлені керуючим компаніям (ТСЖ тощо) організаціями комунального комплексу, постачальниками електричної енергії та газопостачальними організаціями, включаються до вартості комунальних послуг та відрахування не підлягають (лист Мінфіну України від 23.12). 09 № 03-07-15/169).

Проведення укеруючої компанії будуть такими:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60 - 118 000 руб. - Враховано вартість придбаних комунальних ресурсів для надання комунальних послуг споживачам (включаючи ПДВ);

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субрахунок «Інші доходи» - 118 000 руб. – нараховано плату за надані споживачам комунальні послуги;

ДЕБЕТ 90 субрахунок «Інші витрати» КРЕДИТ 20 - 118 000 руб. – списано вартість комунальних ресурсів, витрачених на надання комунальних послуг;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 - 118 000 руб. - Отримана від споживачів оплата послуг;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 - 118 000 руб. – сплачено постачальнику придбані комунальні ресурси.

Якщо виконавцем комунальних послуг виступає некомерційна організація (ЖБК, ТСЖ тощо), вона зазвичай відображає зазначені операції з використанням рахунку 86 «Цільове фінансування»:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 86 - 118 000 руб. – нараховано плату за надані споживачам комунальні послуги;

ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 20 - 118 000 руб. – списано вартість комунальних ресурсів;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 - 118 000 руб. - Отримана від споживачів оплата послуг;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 - 118 000 руб. – сплачено постачальнику придбані комунальні ресурси.

Але при цьому слід врахувати, що, на думку Мінфіну України, кошти, отримані від членів ТСЖ на оплату вартості комунальних послуг, цільовими надходженнями в пункті 2 статті 251 ПК Україна не є. Дані суми треба враховувати як прибуток від реалізації послуг, а вартість їх придбання –як витрати (листи Мінфіну України від 25.10.10 № 03-07-14/77, від 23.05.12 № 03-03-07/25).

Варіант II

Встановлений уповноваженим органом тариф на комунальні послуги розрахований із ПДВ. Ресурсопостачальна організація реалізує ресурси виконавцю без додавання до встановленого тарифу суми податку:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 - 118 000 руб. – реалізовано комунальні ресурси виконавцю комунальних послуг, розраховані на основі встановленого тарифу, що включає ПДВ;

ДЕБЕТ 90 субрахунок «ПДВ» КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» - 18 000 руб. (118 000 руб. х 18/118) - нарахований ПДВ з реалізації за розрахунковою ставкою;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 60 - 118 000 руб. – отримано оплату від виконавця;

ДЕБЕТ 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» КРЕДИТ 51 -5000 руб. (18 000 руб. - 13 000 руб.) - Перерахований ПДВ до бюджету.

У виконавця комунальних послуг (керівної компанії) проведення будуть такими самими, як у варіанті I.

Аналіз проблеми

Суперечки переважно виникають через нечіткий порядок визначення тарифів регульованих цін – єдиних правил розрахунку ціни немає (розрахунок може бути зроблений з ПДВ або без податку). Це і спричиняє складнощі у організацій під час здійснення оподаткування реалізації комунальних послуг.

Як ми з'ясували, пред'явити ПДВ понад тариф може лише постачальник ресурсів і лише у випадку, якщо тариф розрахований без податку (як правило, тариф «для населення» за умовчанням включає суму ПДВ).

Виконавець (у ситуації) так вчинити неспроможна - податку додатково до тарифу споживачам він пред'являє.

Майбутні зміни

І насамкінець ще одне важливе зауваження.

*5 Нові правила затверджені постановою УрядуУкраїна від 06.05.11 № 354 (далі – Правила № 354).

Вони також визначено порядок розрахунків за комунальні послуги за встановленими тарифами, зокрема для розрахунків між ресурсопостачальною організацією та виконавцем комунальних послуг (п. 38 Правил № 354).