Премія до Нового року
У той час як для співробітника не важливо, чи є його новорічна премія виплатою за підсумками роботи за рік або просто подарунком від керівництва, для бухгалтера така відмінність – принципово.
Варіант перший: премія святкова
У цьому випадку премія, нарахована до Нового року, носить невиробничий характер, оскільки зазвичай ніяк не пов'язані з результатами праці. Джерелом коштів може бути нерозподілений прибуток минулих років, або дохід, отриманий від поточної діяльності.
Крім того, потрібний наказ директора фірми. Оформити таке розпорядження можна як у типових бланках № Т-11 чи № Т-11а, і у довільній формі. Важливо, щоб у ньому було перераховано прізвища заохочуваних співробітників, підставу для виплати та суми.
Якщо всі перелічені документи представлені, то у бухгалтерському обліку суму «святкової» премії списують з рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» до кредиту рахунку 73 «Розрахунок з персоналом з інших операцій». У разі, коли рішення власників немає, або вони ухвалили направити на виплату премії дохід поточного року, проводка буде іншою. Прийде задіяти рахунок 91 субрахунок 2 «Інші витрати».
Отже, методику оформлення невиробничої премії у бухобліку ми розібрали, тепер подивимося, що відбувається в обліку податковому.
Згідно з нормами Податкового кодексу, для того, щоб витрати зменшували базу з податку на прибуток, вони мають бути не лише документально підтверджені, а й економічно виправдані (ст. 252 ПК). З першого погляду здається, що новорічна премія не відповідає таким умовам, а отже, не входить до складу витрат на оплату праці (ст. 255 ПК).
Однак не слід забувати про пункт 21 статті 270 Податкового кодексу. У ньому зазначено, щощодо податкової бази не враховуються «витрати будь-які види винагород, наданих керівництву чи працівникам крім винагород, виплачуваних виходячи з трудових договорів (контрактів)». Звідси можна зробити такий висновок: для включення премії до витрат достатньо, щоб вона була названа в Положенні про преміювання, колективний договір, або інший локальний нормативний акт, на який посилається трудовий договір.
Розглянемо ще один податок – ПДФО. Його утримують із усіх сум, які фірма виплачує своїм співробітникам (підп. 6 п. 1 ст. 208 ПК), причому незалежно від того, нараховані вони з чистого прибутку чи ні.
увага
Замість премії – допомога
Новорічну премію можна оформити як матеріальну допомогу. В цьому випадку її суму не можна враховувати при розрахунку оподатковуваного прибутку (підп. 23 ст. 270 ПК), зате не доведеться нараховувати ЄСП (п. 3 ст. 236 ПК). Допомога також не оподатковується ПДФО, але в межах 4000 рублів (абзац 4 підп. 28 ст. 217 ПК).
Варіант другий: премія підсумкова
Якщо новорічну премію назвати винагородою за підсумками роботи за рік, то значення виплати змінюється на протилежний. Це вже повноправна виробнича премія — з усіма наслідками, що випливають.
У бухгалтерському обліку таку винагороду за працю працівників враховують у складі витрат на оплату праці та відносять до витрат за звичайними видами діяльності (п. 5 ПБО 10/99 «Витрати організації»). Відповідно, премія відбивається по дебету рахунки обліку витрат (20, 26, 44 та інших.) і кредиту рахунки 70 «Розрахунки з персоналом з праці».
Ситуація з податковим обліком також цілком зрозуміла. До витрат на оплату праці, що зменшує базу з податку на прибуток, фірми мають право віднести «нарахування стимулюючогохарактеру, у тому числі премії за виробничі результати, надбавки до тарифних ставок та окладів за професійну майстерність, високі досягнення у праці та інші подібні показники» (п. 2 ст. 255 ПК). Виняток становлять лише бонуси, які «виплачуються працівникам з допомогою коштів спеціального призначення чи цільових надходжень» (п. 22 ст. 270 ПК).
Отже, ми розглянули кілька можливих варіантів виплати премії співробітникам до новорічних свят. І річ не в тому, як фірма оформить такий подарунок своїм працівникам. Головне, що такі винагороди стимулюють співробітників до поліпшення кількісних та якісних показників праці.